DEDUCIBILIDAD DE LAS CUOTAS SOPORTADAS

CURSO 2018/2019 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de los documentos denominados “Guía del IVA” del curso 2018/2019 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


CASO 159.- Daniel, profesional independiente radicado en Huelva, tiene en marcha varios proyectos de construcciones industriales en Las Palmas, en el desarrollo de los cuales ha recibido entregas y prestaciones de otros empresarios y profesionales de dicha ciudad. Habida cuenta que en el ejercicio de su actividad ha hecho adquisiciones de bienes y servicios tanto de empresarios y profesionales radicados en el TAI que le han girado IVA, como de radicados en Las Palmas que le han girado IGIC; ¿en qué medida puede deducirse las cuotas soportadas por los impuestos indirectos soportados?

En su liquidación por el IVA, de las cuotas repercutidas por este impuesto sólo puede deducirse la cuotas soportadas del IVA que haya devengado en el TAI; en ningún caso las devengadas por el IGIC (L/92.Uno). Además, por exclusión de L/70.Uno.1º.b) y por aplicación del artículo 17.Tres.Uno.1 de la Ley 20/1991 relativa al IGIC, en lo que facture por los proyectos de las construcciones industriales en Las Palmas será de aplicación la RISP de L/84.Uno.2º.a), ya que la prestación de servicios se entiende producida en Las Palmas (con lo que tendría que repercutir el IGIC, no el IVA) y él no se encuentra establecido allí.


CASO 160.- Jaime, docente de enseñanza media por oposición y también abogado en ejercicio como profesional independiente, ha adquirido un ordenador portátil para sus necesidades como profesor ¿hasta qué extremo puede deducirse la cuota del IVA que soportó en la adquisición del portátil?

Pues así planteado, hasta ninguno; ya que las operaciones que realiza Jaime en el desarrollo de su actividad docente son no sujetas a IVA por llevarse a cabo en régimen de dependencia (L/7.5º), o si se prefiere, por no actuar como empresario o profesional. El enunciado dice que ejerce de abogado como profesional independiente, por lo que, si la BI del ordenador es superior a 3.005,06 €, éste podrá ser considerado como bien de inversión (L/108.Dos.5º en sentido contrario) y deducirse la parte proporcional en función del grado de utilización en su actividad profesional, tal y como indica L/95.Tres.1ª.


CASO 161.- Micaela, jubilada residente en Valencia, vende un piso que adquirió por herencia seis años atrás a un promotor inmobiliario que lo va a rehabilitar y vender como rehabilitado. Establezca la deducibilidad de cuotas por el IVA que cabe practicar en esta operación y por quién.

Dado que Micaela no es empresaria/profesional, su entrega al promotor no está sujeta a IVA (L/1.a)) quedando sujeta a ITPO (L/4.Cuatro en sentido contrario), que ha de satisfacer el promotor, el cual no obstante no podrá deducirse tal impuesto por no tratarse de cuotas soportadas por el IVA (L/92.Uno).


CASO 162.- Melquiades, residente en S. Sebastián vende a Charles, residente en S. Juan de Luz (Francia) un utilitario por 18.000 € por el que una semana antes había pagado al concesionario su precio (20.000 €).

La venta del concesionario a Melquiades fue: 20.000 + 4.200 de IVA al 21%

La venta de Melquiades a Charles es 18.000

Al hacer Melquiades una entrega intracomunitaria exenta (L/25.Dos) tiene derecho a deducirse el IVA soportado con el límite del que hubiera tenido que repercutir caso de no estar exento (L/94.Dos), esto es: 0,21 x 18.000 = 3.780

L/13.2º indica que están sujetas las AIB de medios de transporte nuevos (MTN) realizadas por personas no sujetas o por personas que no tengan la condición de empresario o profesional, cualquiera que sea la condición del transmitente e indica qué se entiende por MTN. Por otra parte, Melquíades se convierte en empresario/profesional a estos efectos, en virtud de L/5.Uno.e), aunque la entrega se encuentre exenta por L/25.Dos. Además, L/93.Dos reconoce el derecho a la deducción a los sujetos pasivos ocasionales que realicen entregas comunitarias de MTN y L/94.Dos establece un límite en la deducción: sólo podrán deducir el impuesto soportado en la adquisición hasta la cuantía de la cuota del impuesto que procedería repercutir si la entrega no estuviese exenta.


CASO 163.- Melquiades, residente en S. Sebastián vende a Charles, residente en S. Juan de Luz (Francia) un utilitario por 22.000 € por el que una semana antes había pagado al concesionario su precio (20.000 €).

En este caso, el IVA girado a la entrega de Melquiades es 0,21 x 22.000 = 4.620, pero el límite de la deducción sería el IVA soportado en la adquisición (4.200), según lo previsto en L/93.Dos y L/94.Dos.


CASO 164.- Ana, abogada en ejercicio ha domiciliado su despacho en su propio domicilio, dedicando al mismo 1/5 de la superficie del piso ¿en qué medida puede deducirse las cuotas por el IVA que le repercuten la compañía eléctrica y la telefónica?

En ninguna, porque tanto la energía eléctrica como la telefonía suministrada las utiliza simultáneamente en la actividad y en su vivienda, contraviniendo así lo expresamente establecido en L/93.Cuatro y 95.

Si el bien adquirido no se afecta directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional, las cuotas soportadas no son deducibles salvo que se trate de bienes de inversión, en cuyo supuesto la afectación parcial permite la deducción parcial de las cuotas soportadas.

CONSULTA DGT V2883-17


CASO 165.- El proveedor en exclusiva de marroquinería a una cadena de grandes almacenes implantada a en Europa adquiere un ordenador por 800 € más 168 de IVA para obsequiárselo al hijo del jefe de compras de los almacenes. Establezca la procedencia de la deducción de la cuota del IVA soportado en la adquisición del ordenador.

No puede deducirse los 168 de IVA porque el ordenador está adquirido para tener una atención con el cliente (L/96.Uno.5º).


CASO 166.- Un ingeniero de minas radicado Zamora efectúa una prospección y un proyecto a un empresario agrícola portugués utilizando para ello únicamente inputs nacionales. Establezca la deducibilidad de las cuotas soportadas por el IVA en esta operación.

Aunque la prestación del servicio se entiende realizada fuera del TAI por L/69.Uno.1º el ingeniero puede deducirse el IVA soportado en la adquisiciones derivado de tal prestación por L/94.Uno.2º.


CASO 167.- Un ingeniero de minas radicado Zamora efectúa una prospección y un proyecto a un empresario agrícola marroquí ubicado en las cercanías de Nador, utilizando para ello únicamente inputs nacionales. Establezca la deducibilidad de las cuotas soportadas por el IVA en esta operación.

La cuestión se responde exactamente igual que la anterior, pues el hecho de que se trate de un EM de la UE o no carece de relevancia a estos efectos, lo importante es que, si se hubiera realizado la operación en el TAI, ésta hubiera generado el derecho a deducción (L/94.Uno.2º), dado que no se trata de una operación no sujeta o exenta (L/94.Uno.1º.a) en negativo).


CASO 168.- Una academia dedicada a la preparación y clases de refuerzo para alumnos de CC. Económicas provee gratuitamente al matricularse en un curso monográfico de contabilidad fiscal de lote de material escolar (carpeta, archivador etc.) del que ha adquirido 1.000 lotes a 2,5 €/lote, siendo el coste del curso de 500 € y los matriculados 25. Establezca la deducción del IVA que a la academia le corresponde en esta operación.

Coste del lote a la academia: 1.000 x 2,5 más IVA al 21% = 2.500 + 525

Para estas cuotas no cabe deducción alguna, pues las prestaciones para las que los lotes se adquieren están exentas por L/20.Uno.9º (según L/94.Uno.1º.a) en negativo).


CASO 169.- MOSA, empresa dedicada a la comercialización de material escolar y de oficina, adquiere 3.000 fundas plásticas a 0,25 €/unidad, a las que incorpora unos señalizadores y una libreta/agenda de la que se encargaron a la fábrica 5.000 unidades con un coste total de 500 €. Tras grabar en ellas el logo de la empresa, las obsequia a estudiantes y personal de las empresas a las que suministra. Establezca el IVA que corresponde liquidar por estas operaciones.

La entrega gratuita (de obsequios promocionales) es una operación no sujeta por L/7.4º (siempre y cuando el coste total de las entregas a un mismo destinatario no supere los 200 €).

En las adquisiciones la empresa soportó IVA por

  • Por las fundas: 0,21 x 0,25 por cada una de las 3.000 fundas → 157,5
  • Por las libretas: 0,21 x 0,10 por cada una de las 5.000, de las que sólo aplica a los obsequios 3.000 → 0,21 x 0,10 x 3.000 = 63
  • Las cuotas deducibles correspondientes a esta operación son: 157,5 + 63 = 220,5 (L/96.Uno.5º.a)).

CASO 170.- María, acomodada rentista residente en Aranjuez, es propietaria de dos pisos, dos bajos y cuatro plazas de garaje en un mismo edificio de Madrid. Los pisos los tiene arrendados como vivienda, los bajos los tiene arrendados a sendos profesionales y las cuatro plazas se las ha alquilado a un vecino que es propietario de varios automóviles. Establezca la deducibilidad del IVA soportado en las adquisiciones por María, si es que procede.

El arrendamiento de inmuebles le confiere a María la condición de empresario/profesional a efectos del IVA aunque no sea tal (L/5.Uno.c)). En cuanto a los arrendamientos que hace, los de los pisos destinados a vivienda están exentos por L/20.Uno.23º.b), no así los de los locales ni el de las plaza de garaje.; por lo que denominando respectivamente V, L y G al importe de los arrendamientos de las viviendas, locales y garajes, María podrá deducirse el IVA soportado en la proporción  (L + G)/(V + L + G), según indican L/94.Uno.1º.a), L/102.Uno y L/104.Dos (regla de prorrata general).


CASO 171.- Se pide el IVA a liquidar por una academia dedicada a impartir enseñanzas complementarias y de refuerzo para estudiantes de ingeniería, que además edita textos técnicos sobre las mismas materias que imparte, por un periodo en el que las cuotas del IVA soportadas en sus adquisiciones (energía eléctrica, teléfono, papel, etc.) fueron 7.500 €, por sus actividades docentes ingresó 200.000 € y el importe de los libros que vendió fue 300.000.

Se trata de una entidad que en el desarrollo de sus actividades realiza operaciones con derecho a deducir el IVA (la venta de libros) y otras que no lo dan por estar exentas por L/20.Uno.9º, lo que obliga a cifrar el IVA deducible a través de la prorrata, ya que, dado que la academia se encuentra sujeta al régimen de deducción en sectores diferenciados (L/9.1º.c) y L/101), para la deducción de las cuotas soportadas en la adquisición de bienes o servicios comunes a los diferentes sectores se sigue la regla de la prorrata general (L/106.3ª, que remite a L/104.Dos).

Volumen de ventas totales (ambas actividades):500.000 €;

Volumen de operaciones sin derecho a deducción: 200.000 €

Volumen de operaciones con derecho a deducción: 300.000 €

IVA soportado en los suministros: 7.500 €.

IVA repercutido en la venta de libros: 0,04 x 300.000 = 12.000 (L/91.Dos.1.2º)

IVA soportado en las adquisiciones:7.500 €

De las cuotas del IVA soportado no puede deducirse sino las correspondientes a los suministros aplicados a las operaciones editoriales (sujetas y no exentas), esto es, 3/5 del total de lo ingresado por todas las entregas y prestaciones

3/5 de 7.500 = 4.500; IVA a liquidar IVA repercutido (12.000) − 4.500 = 7.500


CASO 172.- Gloria, traductora y documentalista en ejercicio como autónoma en su propio domicilio, ha adquirido un equipo informático (ordenador e impresora) tanto para el ejercicio de su actividad como para uso personal por 2.500 € más IVA (525). ¿En qué medida puede deducirse los 525  € del IVA que ella repercuta en el precio de sus prestaciones?

En ninguna, pues ni afecta en exclusiva el equipo a la actividad (L/95.Uno), ni puede considerarse un bien de inversión ya que su precio es inferior a 3.005,06 (L/108.Dos.5º y L/95.Tres.1ª). Además, los servicios de traducción pueden encontrarse exentos por L/20.Uno.26.º:

CONSULTA DGT V1965-14

ENTREGAS DE BIENES, PRESTACIONES DE SERVICIOS, AIB Y ASIMILADAS

CURSO 2018/2019 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de los documentos denominados “Guía del IVA” del curso 2018/2019 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


CASO 22.- Se corresponde con el CASO 10 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 18 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Enrique, concesionario de una marca de vehículos, vende a Rosa un coche en 36 mensualidades, condicionando en el contrato de compraventa la transmisión definitiva de la propiedad sobre el coche a la abono de todas las cuotas. Consideración de la operación a efectos de IVA.  

Cuando Rosa retira el coche del concesionario, Enrique está transmitiéndole el poder de disposición sobre el mismo, luego en ese momento tiene lugar la entrega por un empresario mediante contraprestación en el desarrollo de su actividad sujeta a gravamen, ello al margen de cuándo se produzca la transmisión definitiva de la propiedad (L/8.Dos.4º).


CASO 23.- Se corresponde con el CASO 11 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 19 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Marcelino, cooperativista en la provincia de Cáceres, entrega su cosecha de cerezas a la cooperativa de la que es socio, la cual, a continuación, la vende a un asentador de fruta de Madrid, entregándosela a un transportista de la localidad para que la lleve a su destinatario en esta ciudad. Analice esta situación a efectos de IVA

Estamos ante dos entregas de bienes distintas. Una, la de Marcelino a la Cooperativa, pues aunque no transmite la propiedad (es cooperativista) y no hay contraprestación, sí que transmite el poder de disposición sobre las cerezas (L/8.Uno) (no cabe aplicar la no sujeción prevista en L/7.6º puesto que no estamos ante una prestación de servicios). La otra entrega es la que la cooperativa hace al asentador de Madrid, que a diferencia de la anterior tiene su contraprestación y está hecha por un empresario (la cooperativa) en el ejercicio de su actividad. Además hay una prestación de servicios (L/11.Dos.8º) del transportista, sujeta a IVA y no exenta.


CASO 24.- Alma adquiere unos equipos informáticos para su actividad profesional, comprometiéndose a satisfacer su importe en 12 cuotas trimestrales y aceptando en contrato que el vendedor no le transmita la propiedad definitiva de los equipos hasta que no haya liquidado la totalidad de su importe. Establecer la naturaleza de esta operación a efectos de IVA.

Independientemente de que la propiedad sobre los equipos no se transmita hasta otro momento distinto al de adquisición (L/8.Dos.4º), la adquisición de los equipos es una entrega de bienes porque se ha producido el traspaso del poder de disposición sobre ellos.


CASO 25.- Se corresponde con el CASO 11 de los Ejercicios del curso 2016/2017.

Un industrial de Madrid vende a Rosa, pastelera radicada en Salamanca, una cámara frigorífica, contratando a Lucas, propietario de una furgoneta, que la transporte hasta la pastelería de Rosa. Establezca las consecuencias a efectos de IVA de este enunciado.

Aquí hay dos operaciones. Una entrega de bienes (suministro de la cámara por el industrial), que es una entrega de bienes sujeta a IVA (L/1.a), y un servicio de transporte (L/11.Dos.8º), también sujeto a IVA, que presta Lucas a al industrial. Lo que no hay desde luego es una entrega de bienes del industrial a Lucas, pues aquél no le entrega el poder de disposición sobre la cámara a éste (L/8º.Uno), sino sólo la cámara para su transporte.


CASO 26.- Se corresponde con el CASO 20 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Anselmo instala en su cortijo unas placas solares para la producción de energía eléctrica, parte de la cual aplica a su explotación agropecuaria y otra parte la vende a la red. Analice esta situación a efectos de IVA.

Anselmo efectúa una entrega de bienes por la energía vendida a la red, pues la energía tiene la consideración de bien corporal a estos efectos (L/8.Uno). Además, la instalación de las placas ya le otorga la condición de empresario o profesional (según L/4.Uno y L/5). En cuanto a la parte de la energía consumida por él, se trata de un autoconsumo sujeto a gravamen por asimilación a las entregas de bienes (L/9.1º.a)).

CONSULTA DGT V0919-05


CASO 27.- Se corresponde con el CASO 15 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 32 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Un pastelero industrial de Tarragona vende 1.000 unidades de un producto a una tahona con venta al por menor de Soria, y tres meses más tarde le vende también la receta para la elaboración de los mismos. Naturaleza de estos hechos de cara al IVA. 

Aquí hay dos operaciones distintas: la venta de las 1.000 unidades, que es una entrega de bienes porque ya que el industrial tarraconense transmite el poder de disposición sobre bienes corporales mediante precio (L/8.Uno), y una prestación de servicios, ya que vendiendo la receta no está transmitiendo el poder de disposición sobre nada corporal, por lo que no se la puede considerar entrega de bienes (L/11.Uno y L/11.Dos.4º).


CASO 28.- Se corresponde con el CASO 30 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Un instalador de frío industrial encarga a un contratista la realización de una obra previa a una instalación que ha de hacer, establezca la naturaleza de la operación de obra de cara al IVA sabiendo que el importe cobrado por el contratista ha sido de 1.000 € y la de la instalación de frio al completo de 17.000 €.

El elemento determinante a la hora de considerar una ejecución de obra como entrega de bienes o prestación de servicios es el coste de los materiales aportados por el ejecutor de la obra, que es algo sobre lo que nada advierte el enunciado (L/8.Dos.1º y L/11.Dos.6º), así que la solución dependerá de la hipótesis al respecto de la que se parta.


CASO 29.- Se corresponde con el CASO 21 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Una empresa textil de Sabadell contrata con el transportista Marcial la expedición a Logroño de una partida de productos de su marca, firmando para ello el oportuno contrato y la correspondiente carta de porte. Llegada la fecha de la expedición, y ante la imposibilidad de realzarla, Marcial transmite a su colega Raúl la carta de porte para que sea él quien lo lleve a cabo. Comente esta situación a la vista de lo que previene LIVA.

De acuerdo a lo previsto en L/8.Uno, la transmisión de la carta de porte por parte de Marcial es una entrega de bienes efectuada por un empresario en el ejercicio de su actividad a otro empresario (véase con atención especial el final del precepto citado: Se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes).


CASO 30.- Se corresponde con el CASO 22 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

María ha encomendado a un contratista la realización de una pequeña obra en su domicilio. Sabiendo que los apliques del baño y las estanterías de cocina aportados por María ascendieron por 700 € siendo el coste de todos los materiales de la obra de 3.500 €, establezca el tratamiento que esta operación tiene en el IVA.

Se trata de una entrega de bienes efectuada por el contratista, pues el coste de los materiales aportados por él supera el 40% del coste total de la obra [L/8.Dos.1º].

No podemos saber si se trata de una entrega de bienes o de una prestación de servicios, ya que, a estos efectos, el importe de los muebles adquiridos por María es indiferente. Las cantidades que hay que comparar para saber si se trata de una entrega de bienes o de una prestación de servicios son las correspondientes a mano de obra y aportación de materiales del propio contratista, y no tenemos el desglose. Por ejemplo, si de esos 3.500 €, 2.450 corresponden a mano de obra, estaremos ante una prestación de servicios (L/11.Dos.6º), dado que el importe de los materiales sólo supone un 30% del total de la obra (1.050/3.500 = 0,30); si fuera al revés, estaríamos ante una entrega de bienes (L/8.Dos.1º).


CASO 31.- Se corresponde con el CASO 18 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 33 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Soledad, informática con un comercio de tales productos, ha vendido a un empresario el Microsoft Office y una aplicación de gestión de existencias de su propia elaboración para cubrir sus necesidades específicas. Establezca la naturaleza de estos hechos de cara al IVA.  

La venta del Microsoft es una entrega de bienes sujeta (L/8.Dos.7º), pues se trata de un producto normalizado, mientras que la de la aplicación para la gestión de existencias, por no ser un producto informático normalizado, es una prestación de servicios (L/11.Dos.16º).


CASO 32.- Se corresponde con el CASO 23 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Carmelo vende a Lucas, industrial de Santander, un equipo industrial, contratando a un transportista para que recoja el equipo en sus almacenes y se lo lleve a Lucas. Establezca el tratamiento que esta operación tiene en el IVA.

Entrega de bienes, en los términos en que éstas están definidas en L/8, sólo hay una: la que tiene lugar entre Carmelo y Lucas. Además hay una prestación de servicio de transporte efectuada por el transportista a Carmelo L/11.Dos.8º.


CASO 33.- Se corresponde con el CASO 12 de los Ejercicios del curso 2017/2018, con el CASO 12 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 24 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Debido a la próxima construcción de una estación de FF.CC. a Marcos y a Elías les han expropiado sus fincas. En el caso de Marcos la cosa no tiene excesiva importancia, pues el único uso que da a la finca es su solaz y disfrute, pero en el de Elías la cosa es más grave, pues la utilizaba para cultivar flores que posteriormente vendía. Establezca el tratamiento que esta situación tiene en el IVA.

En el caso de Elías, que es floricultor, la expropiación lleva aparejada una entrega de bienes (L/8.Dos.3º) pues se trata de un elemento afectado al desarrollo de su actividad, no ocurriendo igual en el caso Marcos, que al no tener la consideración de empresario o profesional y no estar afectada la finca al desarrollo de sus actividades no cabe hablar de una entrega de bienes efectuada por empresario o profesional (L/1.a) ni de ninguna otra operación sujeta a IVA.


CASO 34.- Se corresponde con el CASO 13 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 25 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Belén y Diana son dos primas que cinco años atrás heredaron sendos locales en el mismo edificio, pero mientras que Belén consiguió alquilar el suyo nada más hacerse cargo de él, Diana ha mantenido el suyo sin uso alguno. Como tienen unos ahorros, han constituido una sociedad para la explotación de una tienda de ropa, aportando cada una sus locales y una pequeña cantidad en metálico. Establezca el tratamiento que esta situación tiene en el IVA. 

La aportación de Belén, que es empresaria/profesional por L/5.Uno.c), se califica de entregas de bienes a efectos de IVA por L/8.Dos 2º, no así la de Diana que es una aportación que hace un particular.


CASO 35.- Se corresponde con el CASO 14 de los Ejercicios del curso 2017/2018, con el CASO 13 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 26 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Amalia, comisionista de suministro a hostelería, interviene en una operación en nombre propio por la que un mayorista le entrega menaje de cristal por valor de 4.000 € siendo su comisión del 15%. Suponiendo un único tipo impositivo del 20% ¿Cómo operaría el IVA en este caso?

Se trata de una entrega entre comitente y comisionista (L/8º.Dos.6º)

1º) Entrega del mayorista a Amalia

4.000 – comisión (15% de 4.000) = 3.400

IVA al 20% → 0,2 x 3.400 = 680

Cobrado en total por el mayorista a Amalia: 3.400 + 680

2º) Entrega de Amalia a sus clientes

Precio (Valor de mercado): 4.000

IVA al 20% → 800

Cobrado por Amalia a los clientes: 4.000 + 800

3º) Liquidación del IVA por Amalia: 800 – 680 = 120


CASO 36.- Se corresponde con el CASO 27 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Sara, profesora en un instituto y accionista de TASA, es propietaria de una nave industrial que arrienda a TASA. ¿Cuál es el tratamiento que esta situación por el IVA?

El arrendamiento confiere la condición de empresario o profesional a Sara (L/5.Uno.c), no suponiendo ningún menoscabo de tal condición el hecho de que a la vez sea accionista (propietaria parcial) de la entidad arrendataria. Es una prestación de servicios de Sara a TASA (L/11.Dos.2º).


CASO 37.- Se corresponde con el CASO 14 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 28 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Matías, empresario de hostelería, cede en alquiler uno de sus bares a un encargado suyo. ¿Tiene esto alguna consecuencia en el IVA?

La cesión de un negocio para ser gestionado por un tercero es un arrendamiento de negocios, considerado en L/11.Dos. 2º como prestación de servicios.


CASO 38.- Se corresponde con el CASO 16 de los Ejercicios del curso 2017/2018, con el CASO 15 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 29 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Una federación deportiva con NIF asignado por la AEAT cede mediante contraprestación a un club deportivo privado la celebración y explotación de los campeonatos de España de su especialidad. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA?

Se trata de una prestación de servicios por L/11.Dos.4º; debiéndose tener presente a estos efectos que la federación, a pesar de ser una institución sin ánimo de lucro y no empresario o profesional, puede actuar en el ejercicio de tales actividades a efectos de IVA por L/5.Cuatro.2º. Ese artículo sólo es de aplicación para “los servicios que les sean prestados” y, en este caso, es la federación la que presta el servicio. La federación actúa como empresario porque no realiza únicamente actividades a título gratuito (L/5º.Uno.a)), sino que cobra una contraprestación. No cabe aplicar la exención prevista en L/20.Uno.13º, porque el servicio no se presta a personas físicas, sino a un club deportivo y porque la exención no se extiende a los espectáculos deportivos.


CASO 39.- Se corresponde con el CASO 17 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 31 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Charo tiene arrendado un local a Tadeo mediante un contrato en el que está previsto que aquella participe en un 20% si éste efectúa algún traspaso del derecho de arrendamiento. En marzo, Tadeo, que tiene en el local su negocio de papelería, traspasa el derecho de alquiler del local a Jaime por 30.000 €, abonando a Charo los 6.000 € que le corresponden. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA? 

A Charo, aunque sea una particular, el arrendar el local le otorga la condición de empresaria (L/5.Uno.c), que, en el ejercicio de su actividad, presta un servicio a Tadeo (la autorización de traspaso) por L/11.Dos.7º. Charo no le presta ningún servicio a Tadeo, la autorización de traspaso ya vendrá recogida en el contrato de arrendamiento, no se trata de un servicio independiente. Por su parte Tadeo presta un servicio a Jaime por ejercitar su derecho de traspaso con él, siendo la liquidación de IVA que debería realizar suponiendo un tipo de gravamen único del 20% (y suponiendo que lo único que traspasa es el derecho de alquiler):

  • IVA que repercute Charo a Tadeo: 0,2 x 0,2 x 30.000 = 1.200
  • IVA que repercute Tadeo a Jaime: 0,2 x 30.000 = 6.000

Liquidación del IVA por Tadeo: IVA repercutido (6.000) – IVA soportado (1.200) = 4.800

Si, además del derecho de alquiler, le traspasara el resto de su patrimonio empresarial (activos tangibles e intangibles: existencias, inmovilizado, etc.), estaríamos ante una operación no sujeta, según lo previsto en L/7.1º. Por tanto, sería únicamente Charo la que le repercutiría a Tadeo los 1.200 € de IVA, que para Tadeo constituirían IVA deducible.


CASO 40.- Se corresponde con el CASO 34 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Un empresario textil de Salamanca, además de reservarse para sí y sus allegados una pequeña parte de su producción, dona a una ONG que atiende a situaciones de necesidad extrema una cuantía no pequeña de prendas. ¿Qué consideración tienen estos hechos por el IVA?

Ambas reservas de producción son autoconsumos de bienes de los previstos en L/9.1º. La reserva que hace para sí mismo es una transferencia al consumo particular (L/9.1º.a)), en tanto que la reserva para sus allegados y la donación a la ONG constituyen una transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales integrantes del patrimonio empresarial (L/9.1º.b)).


CASO 41.- Se corresponde con el CASO 19 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 35 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Un empresario de alimentación, con el fin de promocionar una línea de su producción, obsequia a sus compradores mantelerías y otras confecciones de cocina. Establezca la consecuencia de esta situación a efectos de IVA.

Se trata de un autoconsumo de bienes sujeto a gravamen (L/9.1º), pues cuando el empresario adquirió los productos que ahora obsequia le repercutieron un IVA, IVA que ahora querrá deducirse, por lo que lo primero que ha de hacer es repercutirlo, pero como no hay precio, porque las entregas son gratuiras, no le queda si no el auto repercutírselo. Esas entregas se consideran atenciones a clientes que no están sujetas (L/7.7º), porque la empresa  no pudo deducir el IVA soportado cuando las compró (L/96.Uno.5º), por tanto, estamos ante un caso de autoconsumo de bienes no sujeto a IVA.


CASO 42.- Se corresponde con el CASO 16 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 36 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Macarena, empresaria química, dona a una ONG una nave industrial que acaba de heredar y para la que no tenía aplicación alguna. Establezca la consecuencia de esta situación a efectos de IVA.

Esta es una entrega gratuita (donación) de un inmueble, y como tal sujeta a en todo caso a ISD, no a IVA, porque la nave no está afecta al ejercicio de su actividad de empresaria química, sino que forma parte de su patrimonio particular.


CASO 43.- Se corresponde con el CASO 17 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 37 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Macarena, empresaria química, dona a una ONG una nave industrial que venía utilizando como almacén de uno de los productos que no va a fabricar más. Establezca la consecuencia de esta situación a efectos de IVA.

Al tratase de un elemento afectado a la actividad empresarial, la donación se entiende realizada en el desarrollo de la misma, por lo que se trata de una entrega gratuita o autoconsumo de bienes sujeto a gravamen por L/9.1º y L/4º.Dos.b).


CASO 44.- Se corresponde con el CASO 21 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 38 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Un contratista de obras ocupa a parte de su equipo, material y empleados en la reforma y adecuación de sus nuevas oficinas. Establezca la consecuencia de esta situación a efectos de IVA. 

Es una operación asimilada a las prestaciones de servicio (L/12.1º), a la que cabría denominar “autoconsumo interno de servicios”.  A diferencia de lo que pasa con los autoconsumos de bienes, en el de servicios nunca se grava el autoconsumo interno de la empresa, sólo el externo (que es lo que regula L/12).


CASO 45.- Se corresponde con el CASO 39 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Un contratista ocupa a parte de su equipo material y varios de sus empleados en la reforma de su chalé. Establezca la consecuencia de esta situación a efectos de IVA.

En este caso estamos ante una operación asimilada a las prestaciones de servicio de las previstas en L/12.2º. Autoconsumo externo de servicios, sujeto y no exento de IVA.


CASO 46.- Se corresponde con el CASO 20 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 40 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Un hotel obsequia a las parejas que celebren el convite de bodas en sus salones una noche de estancia en el mismo. 

Se trata de un autoconsumo de servicios llevada a cabo por el hotel, esto es una operación asimilada a las prestaciones en virtud de L/12.3º. Sujeto y no exento.


CASO 47.- Se corresponde con el CASO 22 de los Ejercicios del curso 2017/2018, con el CASO 18 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 41 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Una cervecera regala, instala y corre con el mantenimiento del grifo con el que los bares venden su producto. Considere este hecho de cara al IVA.

Dado que esta entrega (el grifo) sirve a los fines propios de la actividad empresarial, como prueba el hecho de que tanto su instalación como su mantenimiento corran a cuenta de la cervecera, no cabe hablar de entrega gratuita a efectos de IVA, va implícita en la entrega de cerveza que sucesivamente hará. Por tanto, no habrá autoconsumo (L/12.3º), ya que no sería para fines ajenos a la actividad. La consulta V0222/05 dice en esencia eso mismo: “es doctrina de esta Dirección General recogida en la Resolución 5/2004 de 23 de diciembre, que no resulta procedente someter a gravamen en el Impuesto sobre el Valor Añadido, en concepto de autoconsumo de servicios, las siguientes prestaciones de servicios realizadas por los fabricantes o distribuidores de cerveza para los empresarios que las comercializan:

1º La cesión de instalaciones para expender cerveza, tales como grifos, máquinas de “vending” y demás elementos a través de los cuales se ultiman los procesos de producción necesarios para que los productos en cuestión lleguen a los consumidores finales en adecuadas condiciones de consumo.

… 

En consecuencia, no cabe dar a dichas operaciones un tratamiento distinto del correspondiente a las operaciones principales de venta de cerveza efectuadas entre los fabricantes o distribuidores y sus destinatarios, debiendo entenderse que, en realidad, se ha realizado una única operación: la venta de cerveza para cuya distribución se utiliza el elemento cedido.

… 

cuando las referidas operaciones, realizadas a título gratuito, se llevan a cabo para servir a los fines propios de la empresa, cabe deducir que las mismas no están sujetas al tributo.”

CONSULTA DGT V0222-05


CASO 48.- Una empresa fabricante de envases de cartón radicado en Burgos vende y hace llegar a un mayorista de frutas en Paris una partida de sus productos. ¿Qué tipo de operación es ésta a efectos de IVA y por qué?

Se trata de una EIB porque, con la venta, el fabricante de Burgos está entregando el poder de disposición sobre la mercancía al empresario francés, realizándose mediante un transporte a un territorio ajeno al TAI pero dentro de la UE. Operación sujeta, pero exenta, conforme a L/25.


CASO 49.- Se corresponde con el CASO 42 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Un fabricante alemán de menaje de cocina vende a un mayorista ubicado en Huesca cafeteras por 30.000 €, Califique esta operación de cara al IVA.

Se trata de una operación en la que el empresario alemán efectuará una EIB sujeta y exenta plena por precepto análogo a L/25 y el empresario español efectúa una AIB sujeta por L/1.b) y L/13.1ª), en la que ha de auto repercutirse el IVA vigente en el TAI, puesto que al no encontrarse el fabricante alemán establecido en el TAI, el sujeto pasivo será el mayorista oscense por inversión (L/84.2º.a) y L/85).


CASO 50.- Se corresponde con el CASO 23 de los Ejercicios del curso 2017/2018, con el CASO 20 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 43 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Un comercial de maquinaria agrícola de Zamora vende útiles diversos a un comercial portugués. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA?

Que el empresario español ha realizado una EIB exenta por L/25, mientras que el portugués efectúa en su país una AIB por precepto análogo a L/1.b) y L/13.1ª).


CASO 51.- Se corresponde con el CASO 24 de los Ejercicios del curso 2017/2018, con el CASO 21 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 44 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Marcos, empresario de artes gráficas radicado en Bilbao, adquirió a un fabricante francés maquinaria para su empresa hace dos años. Como ha tenido una avería, ha enviado la máquina a Francia para que se la reparasen, reenviándosela al poco el empresario francés una vez arreglada. ¿Qué consideración tienen estos hechos por el IVA?

Aquí no ha habido ni EIB ni AIB alguna, porque no se transmite el poder de disposición de la máquina (L/15.Uno), sino una prestación de servicios intracomunitarios de reparación efectuada en el TAI francés y la prestación de dos servicios de transporte intracomunitarios que tienen su propio criterio de localización de cara al IVA (L/72.Dos).

Las tres operaciones se localizan en la sede del destinatario, según la regla general de L/69.Uno.1º. Por tanto, la reparación se entiende realizada en TAI; el transporte de España a Francia, en Francia y el transporte de Francia a España, en España. En todos los casos, tendrá que aplicarse la regla de inversión del sujeto pasivo indicada en L/84.Uno.2º.a), ya que el prestador del servicio no está establecido en el lugar en el que se presta el servicio.


CASO 52.- Se corresponde con el CASO 25 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 45 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

A Marina, empresaria de la industria metalúrgica radicada en Valencia, un empresario francés le arrienda un robot para cortes metálicos, corriendo con el transporte desde Francia hasta la empresa de ella. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA? 

Aquí no hay EIB ni AIB alguna, pues el arrendamiento de bienes de equipo es una prestación de servicios por L/11.Dos.2º. La operación se localiza en España, por L/69.Uno.1º. Lo que sí hay es una prestación de servicios del transportista al empresario francés, que tiene su particularidad pues partiendo de territorio francés concluye en territorio español (transporte intracomunitario definido en L/72.Dos, que se entiende localizado en España por L/69.Uno.1º).


CASO 53. Marcelo, empresario de moda radicado en Logroño efectúa las tres siguientes operaciones de las que se pide su consideración por el IVA: a) vende y envía unos conjuntos de señora a un comerciante radicado en Burdeos, b) vende diversas prendas a un turista italiano en su propio establecimiento de Logroño, y c) vende y envía a Melilla un lote de prendas de entretiempo de caballero.

La operación a) es una EIB, pues la mercancía sale del TAI para entrar a otro TAI comunitario (sujeta y exenta, por L/25), la b) es una entrega interior, pues tiene lugar en Logroño (L/68.Uno), y la c) es un envío a un destino fuera de la Unión aduanera (L/3.Dos.1º.a)), por lo que queda asemejado a una exportación y no a una EIB, sujeta, pero exenta en virtud de L/21.1º).


CASO 54.- Se corresponde con el CASO 26 de los Ejercicios del curso 2017/2018, con el CASO 22 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 46 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Marcelino, empresario radicado en Lérida, adquiere unas mercancías a un grupo empresarial francés, situándoselas el vendedor en los almacenes de una de las empresas del grupo que están próximas a la frontera. Al poco, Marcelino se acerca con un furgón de su empresa a los antedichos almacenes a recogerlas. Establezca las consecuencias de estos hechos en el IVA.

En este caso lo único que hay es una operación interior (entrega de bienes) en el TAI de Francia por un grupo empresarial francés, que en nada afecta a LIVA. Yo creo que se trata de una EIB exenta en Francia y una AIB sujeta y no exenta en España, por aplicación de L/15.Uno, ya que puede ser el propio adquirente quien realice el transporte de la mercancía.


CASO 55.- Julián, asesor informático ubicado en S. Sebastián, presta un servicio técnico desde su establecimiento a un consultorio de belleza radicado en S. Juan de Luz (Francia). ¿Qué tipo de operación es ésta a efectos de IVA y por qué?

No se trata de una operación intracomunitaria en el sentido estricto del término porque no es una operación con bienes, se trata de una prestación de servicios efectuada desde el TAI a otro TAI de la UE que ha de atender las reglas de localización del HI específicas (se localiza en la sede del destinatario, esto es, Francia, por L/69.Uno.1º, con lo que el consultorio francés tendrá que auto repercutirse y soportar el IVA francés, por precepto análogo a nuestro L/84.Uno.2º.a)).


Caso 56. Javier, empresario radicado en Madrid, adquiere una partida de productos de cristalería a un empresario alemán radicado en Bonn, de la que, sin que hayan salido todavía de los almacenes del vendedor, vende la mitad a un mayorista radicado en Polonia y la otra mitad a diferentes minoristas alemanes. ¿Qué operaciones cabe considerar en este enunciado a efectos de IVA?

Ninguna de las operaciones enunciadas da lugar a hecho imponible en el TAI español, hay una entrega del empresario alemán a Javier (precepto análogo a nuestro L/68.Uno) y varias entregas de éste a los minoristas alemanes (operación interior en Alemania), pero todas ellas sujetas a IVA alemán y no exentas. Además, hay una triangular entre el alemán, Javier y el mayorista polaco que en nada afecta al TAI de España.

Respecto a la operación triangular tenemos que:

  • En Alemania se trata de una EIB exenta, por precepto análogo a nuestro L/25.Uno.
  • En Polonia, una AIB exenta, por tratarse de una entrega subsiguiente, en los términos contemplados en L/26.Tres.
  • En Polonia, una operación interior, sujeta y no exenta de IVA.

CASO 57.- Se corresponde con el CASO 27 de los Ejercicios del curso 2017/2018 y con el CASO 47 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Remigio, empresario  de Lugo adquiere bienes a una empresa radicada en Francia, y casi de inmediato vende la mitad de ellas a un competidor suyo radicado en Italia y la otra mitad a un empresario individual francés, corriendo él con el transporte de las mercancías al empresario italiano desde los almacenes de la empresa francesa. Establezca las consecuencias de estos hechos en el IVA. 

Todas las operaciones mentadas en el enunciado tienen lugar en territorio ajeno al TAI. Hay una triangular entre el empresario francés, el empresario de Lugo y el italiano (por la mitad de la mercancía adquirida) que no se ve concernida por LIVA, y hay también una interior en el TAI francés entre el empresario de Lugo y el empresario individual francés y, como el empresario español no está establecido en Francia, el sujeto pasivo será el empresario individual francés, por inversión (precepto análogo a L/84.Uno.2º.a)).

Respecto a la operación triangular tenemos que:

  • En Francia se trata de una EIB exenta, por precepto análogo a nuestro L/25.Uno.
  • En Italia, una AIB exenta, por tratarse de una entrega subsiguiente, en los términos contemplados en L/26.Tres.
  • En Italia, una operación interior, sujeta y no exenta de IVA.

CASO 58.- Se corresponde con el CASO 28 de los Ejercicios del curso 2017/2018, con el CASO 23 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 48 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

En un viaje de placer, un empresario textil de Sabadell adquiere en Seúl una nueva máquina de coser que le llama la atención, llegando la misma al aeropuerto de Barcelona pocas fechas después que el empresario. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA?

La máquina de coser, tras cumplir los requisitos aduaneros y satisfacer los derechos arancelarios correspondientes, incurre en el Hecho imponible importación de bienes (L/1.c) y L/18.Uno.Segundo, pues su procedencia (Corea) es un estado tercero, por lo que el empresario habrá de satisfacer el IVA correspondiente al mismo. No se puede aplicar la exención prevista en L/35.


CASO 59.- Se corresponde con el CASO 29 de los Ejercicios del curso 2017/2018, con el CASO 24 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 49 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Adolfo, en un viaje de placer por el lejano oriente adquiere en Tokio una cámara de grabación de última generación incorporándola a su equipaje cuando regresa a Madrid. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA?

A efectos de IVA, Adolfo ha efectuado una importación, pues la realización de tal operación, por L/1.c), es independiente de la condición (empresario o particular) de quien la lleva a cabo. Dependiendo del importe, podría estar amparada por la exención prevista en L/35.


CASO 60.- Se corresponde con el CASO 30 de los Ejercicios del curso 2017/2018, con el CASO 25 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 50 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Alberto, empresario ceutí, adquiere una partida de ron en La Habana, que el vendedor le hace llegar al puerto de su ciudad para que se haga cargo de ella. Posteriormente, vende una parte a un comercial suizo y el resto lo reexpide a un mayorista radicado en Barcelona. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA?

La entrada del ron en Ceuta no es una importación a efectos de IVA pues Ceuta no es territorio de la Unión Aduanera (L/3º.Dos.1º.a)). Sí lo es sin embargo el envío (y posterior entrada) a Barcelona (L/18.Uno.Segundo), por lo que quedará sujeto a IVA (L/1), así como al arancel de aduanas y al Impuesto especial sobre el alcohol. Y en cuanto a la entrega al empresario suizo, al no tratarse de un envío a un país no EM hecho desde fuera del TAI nada tiene que ver IVA en ello (se trata del envío a un país 3º, realizado desde otro país 3º).


EMPRESARIOS, PROFESIONALES EN EL EJERCICIO DE SUS ACTIVIDADES IVA ADE

CURSO 2018/2019 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de los documentos denominados “Guía del IVA” del curso 2018/2019 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


CASO 13.- Se corresponde con el CASO 4 del curso 2018/19, con el CASO 5 del curso 2017/2018, con el CASO 4 de los Ejercicios del curso 2016/17 y con el CASO 8 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Marina adquirió su vivienda directamente a su constructora, y tras diez años de residir en ella se la ha vendido a Ernesto, empleado bancario. ¿Tiene ello alguna repercusión en el IVA?

Al ser una segunda transmisión entre particulares (ninguno de los actores es empresario o profesional en el desarrollo de su actividad), la venta no está sujeta a IVA sino a ITPO (L/1.a) en negativo y L/4º.Cuatro en negativo).


CASO 14.- Se corresponde con el CASO 5 del curso 2018/19, con el CASO 6 del curso 2017/2018, con el CASO 5 de los Ejercicios del curso 2016/17 y con el CASO 9 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Marina, vende su piso a un constructor que pretende llevar a cabo una gran promoción inmobiliaria con todo el edificio. ¿Tiene ello alguna repercusión en el IVA?

Al no ser Marina ni empresaria ni profesional, se trata de una transmisión sujeta a ITPO y no a IVA, pues, aunque la entrega se hace a un empresario, quien la realiza, que es lo relevante, no es empresario ni profesional en el desarrollo de su actividad [L/1.a) y L/4.Cuatro, ambos en negativo].


CASO 15.- Se corresponde con el CASO 6 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 10 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Manuel, empleado bancario, arrienda como vivienda un piso de su propiedad a un matrimonio, e igualmente arrienda a un vecino suyo su plaza de garaje en el inmueble en el que ambos residen. ¿Tienen estos hechos repercusión alguna de cara al IVA?

De acuerdo a L/5.Uno.c) la explotación de un bien con el fin de obtener recursos continuados en el tiempo (en este caso los bienes son dos) otorgan la condición de empresario o profesional al arrendador (Manuel). Ello con independencia de que estos arrendamientos estén o no sujetos o exentos. El arrendamiento de la vivienda será una operación sujeta, pero exenta, en virtud de L/20.Uno.23º.b), por lo que deberá tributar por ITP (L/4º.Cuatro); en tanto que el alquiler de la plaza de garaje será una operación sujeta y no exenta.


CASO 16.- Se corresponde con el CASO 8 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 12 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Mercedes, que ocasionalmente presta servicios de asistencia legal a una ONG que sólo lleva a cabo operaciones no sujetas a IVA a pesar de tener NIF asignado por la AEAT, elabora y entrega mediante precio un dictamen profesional a ésta. Establezca qué consecuencias tiene ello a efectos de IVA.

Mercedes repercutirá IVA por el informe presentado pues lo realiza en el ejercicio de su actividad profesional (prestación de servicios de L/11.Dos.1º). La ONG soportará el IVA repercutido por Mercedes no pudiéndoselo deducir por realizar sólo operaciones no sujetas a IVA (L/94.Uno.1º.a)).


CASO 17.- Se corresponde con el CASO 9 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 13 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Una ONG de apoyo a la infancia financia sus actividades produciendo y comercializando pequeños objetos publicitarios a partir de unos logos que le ha donado un famoso diseñador. ¿Qué trato da el IVA a esta situación?

Las operaciones propias del fin de la ONG, al no estar realizadas onerosamente en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional, están no sujetas a IVA, (se trata de actividades sujetas al impuesto, pero exentas por L/20.Uno.8º.a) y L/20.Tres. Sucede lo mismo que en el caso 6, la ONG será considerada como empresario o profesional, por no realizar únicamente operaciones a título gratuito pero, en lo que se refiere a la actividad de producción de objetos publicitarios, las entregas que efectúe estarán sujetas a IVA, así como habrá de deducirse las cuotas de IVA que soporte en las adquisiciones para producirlas, pues en estas ventas sí que está actuando en el ejercicio de una actividad empresarial. L/5.Cuatro.1º. La cesión de los logos por parte del diseñador será un autoconsumo de servicios (L/12.3º y L/11.Dos.4º) sujeto, pero exento por L/20.Uno.26º.


CASO 18.- Se corresponde con el CASO 8 del curso 2017/2018, con el CASO 10 de los Ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 14 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Rocío tiene registrada la patente de un nuevo material plástico que cede por un canon anual a una empresa de calzado deportivo. Establézcase las consecuencias de este hecho a efectos de IVA.

 De momento y sin entrar en más profundidades, la cesión de la patente por ingresos continuados en el tiempo confiere la condición de empresaria o profesional a Rocío a efectos de IVA. (L/5º.Uno.c)). Se trata de una prestación de servicios (L/11.Dos.4º).


CASO 19.- Se corresponde con el CASO 15 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

La comunidad de propietarios de la C/del rábano 7 tiene arrendada la azotea del inmueble a una empresa publicitaria, la cual ha instalado en ella un gran cartel anunciador. Establezca las consecuencias de este hecho a efectos de IVA.

La cesión de un bien por precio (alquiler) tiene lugar en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional de la que a efectos de IVA es titular el propietario del bien cedido (L/5.Uno.c), en este caso la comunidad de propietarios. Por otra parte, aunque en el IRPF vimos que estas entidades no pueden ser contribuyentes del impuesto y que eran sus partícipes los que se consideraban tales, de lo hasta aquí visto (ni tampoco de lo que falta por ver) nada puede decirse en igual sentido en el IVA. Por tanto, la comunidad de propietarios tiene que repercutir el IVA.

CONSULTA DGT 0457-98


CASO 20.- Se corresponde con el CASO 9 del curso 2017/2018 y con el CASO 15 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

María, casada en gananciales con Juan, es propietaria de un local en el que Juan tiene su tienda de muebles de cocina sin que exista contrato de arrendamiento alguno entre ellos. ¿Tiene en este hecho algo que ver el IVA?

Por el momento y sin entrar en más detalle, María tiene la condición de empresaria o profesional a efectos de IVA, pues la cesión gratuita de uso un bien tiene la calificación de autoconsumo de servicios L/11.Uno.3º. Si el local es ganancial, al encontrarse 100% afecto a la actividad, María no le tendría que repercutir IVA a Juan por su 50%. Si el local es privativo, como María no desarrolla ninguna actividad empresarial o profesional, la operación no está sujeta a IVA, por no tener la cedente del local la condición de empresaria o profesional (L/5.Uno.a).2º párrafo).

CONSULTA DGT V0425-08


CASO 21.- Se corresponde con el CASO 17 de los Ejercicios de IVA Conceptos del curso 2016/2017.

Mariano, profesor universitario, tiene inscrita una patente cuya explotación ha cedido a un industrial sueco por una renta anual.

 Como cede la patente con ánimo de obtener ingresos continuados en el tiempo, por L/5.Uno.c) adquiere la condición de profesional, y como tal habrá de repercutir IVA en los distintos cobros que haga.