GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES IRPF ADE

CURSO 2017/2018 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos del “Guion” de IRPF del curso 2017/2018 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


Todos los ejercicios se corresponden con los propuestos para el curso 2016/2017, en el mismo orden.



CURSO 2016/2017 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de la “Guía IRPF” del curso 2016/2017 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


CASO 1.- Pedro posee 1.000 acciones adquiridas en 2016 por 15.000 que a 31 de tal año tienen un valor de cotización de 7.500 €. ¿Qué consecuencias tiene en el IRPF del ejercicio este hecho?

Pedro ha experimentado una variación en el valor de su patrimonio de – 7.500 €, pero como no ha tenido modificación alguna en la composición de su patrimonio (sigue teniendo el mismo paquete de acciones) no ha obtenido pérdida patrimonial a efectos del Impuesto (L/33.1). Sólo se produce la ganancia o pérdida cuando se produce la alteración patrimonial, con la venta. Da igual la cotización que tengan a final de año, no es como en contabilidad, que se registran los cambios experimentados.


CASO 2.- Pedro posee 1.000 acciones adquiridas en enero de 2016 por 15.000 que vende en septiembre del mismo año por 8.000 € y que a 31 de diciembre del ejercicio tienen un valor de cotización de 7.500 €. ¿Qué consecuencias tiene en el IRPF del ejercicio este hecho?

En este caso se han producido las dos circunstancias previstas en L/33.1, por lo que Pedro ha obtenido una pérdida patrimonial (ganancia negativa) computable en la base de su IRPF por valor: 8.000 – 15.500 = – 7.000


CASO 3.- Juan y Pedro heredaron de su padre una finca pro indiviso que se valoró a efectos del ISD en 300.000 € adjudicándose por igual a ambos. En el ejercicio dividen tal finca en dos partes iguales, adjudicándose cada hermano cada una de las partes y registrando cada uno la suya por 250.000 €. ¿Hay alguna ganancia o pérdida patrimonial computable en el IRPF en este enunciado?

Aunque la mitad de la finca que a cada uno les correspondió tuviese en el momento de su adquisición 150.000 € y en el momento de la separación se modificase la composición patrimonial y su valor, no hay ganancia ni pérdida patrimonial por estar originada en la separación de una cosa común [L/33.2.a)], con lo que no hay actualización de valores, es decir, si en el futuro la venden, el valor de adquisición de cada uno será de 150.000 € y se conservará como fecha de adquisición la de la muerte de su padre.


CASO 4.- Juan y Pedro heredaron de su padre una finca pro indiviso que se valoró a efectos del ISD en 300.000 €, adjudicándose por igual a cada uno de ellos. En el ejercicio, Juan se adjudica la misma indemnizando a su hermano con 250.000 €, que es lo que se estima que vale su parte en tal momento. ¿Hay alguna ganancia o pérdida patrimonial computable en el IRPF en este enunciado?

A diferencia del caso anterior, aquí Pedro sí ha obtenido una ganancia patrimonial computable en su IRPF de 100.000 € (250.000 – 150.000) que tiene su origen en la transmisión onerosa que de su parte ha hecho a su hermano [L/33] y L/34 y 35.


CASO 5.- José y María, casados en régimen de separación de bienes, se divorcian. Dado que ambos son propietarios por mitades indivisas de 2 inmuebles, un piso en la ciudad valorado 400.000 € y un chalet en el campo valorado en 200.000, acuerdan extinguir el condominio sobre ellos adjudicándose María el piso y José el chalet, compensando María a José en metálico por el exceso de adjudicación.

La ganancia de patrimonio que obtiene José obtiene goza de exención por L/33.3.d). No se encuentra exenta (las exenciones vienen reguladas en L/33.4), sino que no existe ganancia patrimonial.


CASO 6.- El haber ganancial de José y María está integrado por una finca que, adquirida en el 2001 por 35.000 €, se tasa en el ejercicio en 75.000 €, un paquete de acciones adquirido en 27.000 € y depósitos bancarios por un total de 55.000 €. En junio del ejercicio firman su divorcio repartiéndose tal haber de manera que María se queda con la finca y 10.000 € de los depósitos, y José con el paquete de acciones, que en ese momento vale según cotización 9.000 €, y los restantes 45.000 €. En noviembre del ejercicio Marta ven-de la finca por 75.000 € y en junio José vende el paquete de acciones en 12.000 €. ¿Hay alguna ganancia o pérdida patrimonial computable en el IRPF en este enunciado?

No en el momento en el que se produce la separación y tienen lugar las adjudicaciones patrimoniales, pues se trata de un supuesto concreto de separación de la cosa común explícitamente contemplado por la norma [L/33.2.b)], pero sí las obtienen, por separado, cuando realizan las enajenaciones a las que se refiere el enunciado, esto es:

  • María, en mayo, una ganancia por valor: 75.000 – 35.000 = 40.000 €
  • José, en noviembre, un pérdida de: 12.000 – 27.000 = – 15.000 €

Se pone como valor de adquisición el inicial y no el de la tasación o la cotización de las acciones cuando se produjo el divorcio, porque L/33.2.b) indica que en el momento de la extinción del régimen económico matrimonial no se produce la actualización del valor de los bienes.


CASO 7.- Luis, propietario de diverso utillaje naval del S XVIII actualmente valorado en 300.000 € y con valor a efectos de ISD cuando lo heredó de 250.000, acuerda con la AEAT la entrega del mismo al Museo Naval a cambio de la liquidación de sus deudas con hacienda que en el ejercicio ascienden a ese valor más o menos. Establezca las consecuencias de este hecho a efectos del IRPF de Luis.

Luis obtiene una ganancia patrimonial cifrada en 50.000 € exenta en virtud de L/33.4.c).


CASO 8.- Marcos y Eloy adquirieron el mismo coche por 25.000 en 2012. En mayo del ejercicio Marcos vende el suyo obteniendo como precio de venta el valor normal de mercado del mismo (5.000 €). Eloy, que también iba a vender el suyo en junio, ve sin embargo como un incendio fortuito lo reduce a chatarra sin tenerlo asegurado ¿Hay alguna ganancia o pérdida patrimonial computable en el IRPF en este enunciado?

Hay tres pérdidas patrimoniales, una de 20.000 € no computable por Marcos por ser debida a consumo, y dos (20.000 y 5.000) de Eloy, de las que únicamente la de 5.000 € es computable como tal.

En la venta realizada por Marcos, se entiende que la pérdida patrimonial producida (de 20.000 €) se debe al consumo (a la depreciación normal del bien por el uso), por lo que no se puede computar (L/33.5.b)). En el caso de Eloy, como lo ha perdido todo, pero 20.000 € no computarían como pérdida, porque si lo hubiera vendido (como era su plan), hubiera obtenido 5.000 €, sólo pueden computarse éstos como pérdida (la cual, como no deriva de una transmisión, irá a la Base General, según L/45, por exclusión de L/46.b)).


CASO 9.- En enero del ejercicio Mateo vende su vivienda habitual por 400.000 € siendo su valor de adquisición de 300.000. Con el importe de lo obtenido adquiere otra más pequeña por 300.000 que pasa a constituir su residencia habitual. Establezca las consecuencias de este hecho de cara al IRPF de Mateo.

  • Ganancia patrimonial obtenida: 100.000 (L/35)
  • Reinvertido en nueva vivienda 3/4 del importe de lo obtenido en la venta
  • Ganancia exenta por L/33.5.c). Es por L/38.1 y R/41.1 y R/41.4: 3/4 de 100.000 = 75.000

Según esos artículos, cuando el importe reinvertido (300.000) sea inferior al total de lo percibido en la transmisión (400.000), sólo estará exenta la parte proporcional de la ganancia que se corresponda con la cantidad reinvertida (300.000/400.000) = 100.000 * (300.000 / 400.000) = 100.000 * ¾ = 75.0000. 

Para el cálculo de la reinversión del importe de lo obtenido en la venta, se tienen en cuenta los gastos de adquisición de la nueva vivienda y de transmisión de la antigua.


CASO 10.- Dos años antes del ejercicio, Blas adquirió una embarcación de recreo por 75.000 €. Dado que padece una lesión por accidente y no puede disfrutar de ella, a finales del ejercicio, en la que el valor de mercado de la embarcación es de 65.000 €, se la regala a su sobrino Manuel. ¿Tiene ello algún efecto tributario en Blas o en Manuel?

Blas ha obtenido una pérdida patrimonial de 10.000 € (65.000 – 75.000), si bien la misma, por tratarse de una liberalidad, no se computará a efectos de su IRPF por L/33.5.c). En cuanto a Manuel ha obtenido una ganancia patrimonial a título lucrativo que no tributa en IRPF por estar sujeta a ISD.


CASO 11.- Tres años antes del ejercicio Román adquirió un piso por 250.000 € satisfaciendo además otros 25.000 en concepto de gastos e impuestos. Desde entonces lo ha tenido alquilado a Jenaro, a quien ha accedido a vendérselo en noviembre del ejercicio por 300.000 € al contado, pagando éste además otros 30.000 en concepto de gastos e impuestos. Sabiendo que las cuotas de amortización del piso han sido de 5.000 €/año, cifre la alteración patrimonial gravable por el IRPF experimentada por Román.

– Valor de transmisión: 300.000 (los 30.000 € de gastos no se descuentan del valor de transmisión, porque los ha pagado Jenaro, no Román, L/35.2).

– Valor de adquisición: 260.000 (L/35.1 y R/14)

  • Precio de adquisición (+): 250.000
  • Gastos e impuestos (+): 25.000
  • Amortizaciones (–): 15.000 (3 x 5.000)

– Ganancia patrimonial sujeta a IRPF: 40.000 (L/34.1.a)).


CASO 12.- En marzo del ejercicio Marcial regala a su hija Marta un piso valorado en 400.000 € que había heredado 3 años atrás y que entonces se valoró a efectos del ISD 350.000 €, pagando entonces 28.500 € en concepto notaría e impuestos; además, corre él con los gastos notariales de la donación (6.000) y con la cuota de ISD que corresponde a la operación (17.000 €). Sabiendo que la cuota de amortización del inmueble ha sido de 3.500 €/año, señale y cifre las alteraciones patrimoniales con efectos tributarios que hay en el enunciado.

Marta ha obtenido una ganancia patrimonial lucrativa sujeta a ISD.

Marcial ha obtenido una ganancia patrimonial sujeta a IRPF cuyo valor es:

– Valor de transmisión: 400.000 – 6.000 = 394.000 (L/35.2)

  • Gastos notariales: 6.000

– Valor de adquisición: 378.500 – 10.500 = 368.000 (L/36)

  • Valor a efectos del ISD (+): 350.000
  • Gastos e impuestos (+): 28.500
  • Amortización (–): 10.500 (3 x 3.500)

– Ganancia patrimonial sujeta al IRPF de Marcial: 32.000 (Son 26.000)

Nota: los 17.000 € de la cuota del ISD que le corresponde pagar a Marta por ser la donataria, no se las puede computar Marcial bajo ningún concepto.

A no ser que en esos 3 años que el piso estuvo en poder de Marcial éste lo hubiera tenido arrendado o afecto a una actividad, la amortización no podría minorar el valor de adquisición, porque no habría constituido un gasto deducible con anterioridad.

L/35.1 dice “en las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor (el de adquisición) se minorará en el importe de las amortizaciones” y, en el Reglamento, sólo se prevé gasto por amortización en el caso de los inmuebles que generan un rendimiento, como es el caso de los RCI por inmuebles arrendados (R/13.h) y R/14), RCM por subarrendamiento (R/20), o rendimientos de AA.EE. si el inmueble se encuentra afecto a una actividad, bien sea en estimación directa (R/30.1ª) o en estimación objetiva (R/37.2, que remite a la Orden Ministerial de módulos). Pero un inmueble que no genera ningún tipo de rendimiento, como la vivienda habitual o los que se encuentran a disposición de sus titulares y por los cuales hay que realizar imputación de rentas (L/85), no se puede amortizar, igual que no tendrá ningún otro tipo de gasto deducible.


CASO 13.- Ramón regala a su hijo una colección de sellos adquirida hace 10 años por 100.000 € y que en el ejercicio vale 75.000 € que es el valor que se le dio en el ISD que hubo de abonar su hijo. Establecer las consecuencias de este hecho en el IRPF de Ramón.

Ramón ha obtenido una pérdida patrimonial que no se computan en el Impuesto por tratarse de una liberalidad (L/33.5.c).


CASO 14.- Tres años antes del ejercicio Lucas heredó un solar valorado a efectos de ISD en 400.000 €. En junio del ejercicio, en que el valor del solar ha alcanzado los 600.000 €, Lucas firma ante notario la permuta del solar por un local y dos apartamentos del edificio que en el mismo se va a construir, y que se le entregarán dos años después, que es cuando está prevista la finalización de la construcción ¿Qué consideraciones a efectos del IRPF de Lucas cabe hacer de esta operación?

Con los datos dados, Lucas ha obtenido en el ejercicio una ganancia patrimonial por permuta de 200.000 € (600.000 – 400.000), pudiéndosela imputar en el ejercicio, por haberse firmado la operación entonces L/14.1.c), o dos años más tarde [L/14.2.d)], que es cuando se perfeccionará la operación.


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6 comentarios en “GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES IRPF ADE

    • Hola José:

      Juan actualizaría el valor de adquisición sobre la parte que le ha transmitido a Pedro para el cálculo de la ganancia patrimonial futura. Es decir, el valor de adquisición serían 400.000 € (los 150.000 € correspondientes al 50% que heredó y los otros 250.000 € correspondientes al otro 50% que le vendió su hermano).

      Saludos!

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  1. En el caso 11. Al vender el piso en el mes de Noviembre, ¿no habría que haber tenido en cuenta la amortización de estos 10 meses durante el ejercicio?

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    • Hola José:

      Las cuotas de amortización se han tenido en cuenta para el cálculo del valor de adquisición.

      El problema es que, como el enunciado está algo incompleto, se pueden hacer varias interpretaciones del mismo:

      – Que lo comprara en noviembre de hace 3 años, con lo que estaríamos hablando de 3 años justos, y por eso utiliza las cuotas de amortización de 3 años (que es lo que hemos supuesto con base en la solución dada por el profesor).
      – Que lo comprara en enero de hace 3 años y que el ejercicio en el que lo vende es el tercer año, en cuyo caso habría que prorratear la cuota de amortización del tercer año (a lo bruto, 5.000/12 * 10).
      – Que lo comprara en enero de hace 3 años y que el ejercicio en el que lo vende es el 4º año (que es lo que creemos que planteas tú), con lo que efectivamente faltaría por incluir el importe de la amortización de estos 10 meses.

      Saludos!

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  2. En el caso 12, si restamos del valor de transmisión los 6000 euros correspondientes a los gastos notariales y obtenemos entonces un valor de transmisión de 394.000 euros, ¿no se modificaría entonces la ganancia patrimonial obtenida y pasaría a ser de 26.000 euros y no de 32.000? ¿O se siguen utilizando los 400.000 euros como valor de transmisión?

    Muchas gracias!

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