LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO IRPF ADE

CURSO 2017/2018 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos del “Guion” de IRPF del curso 2017/2018 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.

EN EL CURSO 2017/2018 ESTE APARTADO SE DENOMINA “BASES LIQUIDABLES GENERAL Y DEL AHORRO”


CASO 1.- Se corresponde con el CASO 1 del curso 2016/2017.


CASO 2.- Se corresponde con el CASO 2 del curso 2016/2017, pero como este año lo ha resuelto mal, lo reproducimos aquí también:

Cifre las bases imponibles de un contribuyente que a lo largo del ejercicio obtuvo las siguientes rentas ya cifradas conforme prevé la Ley a estos efectos:

a) unos rendimientos de su actividad profesional de 50.000

b) un premio en un concurso televisivo: 10.000

c) los rendimientos de un paquete de acciones en una SA industrial 10.00

d) una pérdida patrimonial por la venta de un paquete de acciones en una intermediaria financiera de 22.500 €.

La base imponible general, de acuerdo a L/48, resulta de sumar las rentas a) y b), dando como resultado 60.000. Por su parte, de acuerdo con L/49, la pérdida neta de la renta del ahorro (22.500) puede compensarse con hasta el 25% de los rendimientos del ahorro (10.000), esto es, hasta 2.500; en consecuencia la base liquidable (imponible) del ahorro es 22.500 – 2.500 = 20.000 (es 10.000 – 2.500 = 7.500), a lo que ha de añadirse los rendimientos por 7.500 €, quedando los 20.000 restantes para compensar en los siguientes 4 ejercicios.


CASO 3.- Es como el CASO 3 del curso 2016/2017, pero variando los importes.

Cifre las bases imponibles de Luis, sabiendo que a lo largo del ejercicio ha obtenido:

a) Rendimientos de trabajo de 45.000

b) rendimientos negativos de capital inmobiliario de 17.000

c) renta inmobiliaria imputada de 12.000

d) una renta vitalicia de 25.000 derivada de una póliza de seguro

e) rentas generadas por sus depósitos a largo plazo 13.000

f) una pérdida computable de 32.000 € en la venta de sus acciones de ANASA

g) fue agraciado con un premio no exento de 35.000 €

Pues en este caso tenemos:

Renta general (L/48)

Componente rendimientos: 40.000

Trabajo: 45.000

Capital inmobiliario – 17.000 + 12.000 = – 5.000

Componente ganancias y pérdidas

Ganancia por premio: 35.000

La BIG viene dada por la suma de 40.000 + 35.000 = 75.000

Renta del ahorro (L/49)

Componente rendimientos: 38.000

Renta vitalicia: 25.000

Rendimiento por cesión de capitales: 13.000

Componente ganancias y pérdidas: – 32.000

Para cifrar BIA, la pérdida de 32.000 compensa hasta el 25% de 38.000 (9.500), quedando 22.500 para compensar en los próximos ejercicios (en los siguientes 4 ejercicios, L/49.1), y los 28.500 que quedan del componente rendimientos tras la compensación es lo que cifra BIA.


CASO 4.- Es como el CASO 4 del curso 2016/2017, pero variando los importes.

Cifre las bases liquidables de María cuyos datos económicos del ejercicio han sido:

a) 25.000 € de rendimientos de trabajo computables

b) 25.000 de rendimientos del capital inmobiliario

c) 8.000 €, de rendimientos implícitos de capital mobiliario

d) 12.000 € de la pérdida por la venta de acciones

e) aportó a su plan de pensiones del sistema empleo 2.000 €, habiendo sido la contribución empresarial al mismo de 4.000 €

Siguiendo el orden lógico en el cálculo de las cuatro bases tendremos:

1) Base imponible general (L/48)

BIG: R. Trabajo (25.000) + R. inmobiliarios (25.000) = 50.000

Reducciones de BIG: Por L/51, las aportaciones al plan de pensiones (2.000 + 4000), que al indicar el enunciado que los rendimientos de trabajo son los computables hay que inferir que en el cómputo de los ingresos se ha incluido la aportación empresarial al plan de pensiones (L/17.1.e). Como estas aportaciones son inferiores al 30% de los rendimientos de trabajo (7.500), reducen BIG en su totalidad (L/52).

2) Base liquidable general (L/50)

BLG = 50.000 – 6.000 = 44.000

3) Base Imponible del ahorro (L/49)

Hay que compensar la pérdida neta (12.000) con hasta el 25% de los rendimientos del ahorro (8.000), esto es 12.000 – 2.000, quedando 10.000 a compensar en esta misma base de los próximos ejercicios (en los 4 siguientes), y siendo la de éste: 8.000 – 2.000 = 6.000

4) Base liquidable del ahorro (L/50.2)

Al no existir reducción por pensiones compensatorias (L/55) ni por remanentes de ejercicios anteriores, BIA = BLA.


CASO 5.- Cifre las bases liquidables de un contribuyente del que se sabe que sus rendimientos de trabajo computados fueron 25.000 €; obtuvo otros 25.000 € de una renta temporal derivada de una póliza de seguro; efectuó una transmisión patrimonial que le ocasionó una pérdida de 12.000 € y aportó 3.000 € a un plan de pensiones al que su empresa contribuyó otros 6.500.

Siguiendo el orden lógico en el cálculo de las cuatro bases tendremos:

1) Base Imponible general (L/48). Son 25.000 exclusivamente

2) Base imponible del ahorro (L/49)

La pérdida neta (12.000) se compensa con hasta el 25% de los rendimientos (6.250), quedando para compensar con rentas del ahorro de los próximos ejercicios (los próximos 4 ejercicios) 5.750 €, siendo la base del ahorro resultante: 25.000 – 6.250 = 18.750

3) Bases liquidables (L/50)

La BIG puede reducirse en las aportaciones al plan de pensiones (3.000 + 6.500) hasta el límite señalado en L/52.1, que, siendo menor el 30% de los rendimientos de trabajo (7.500) que 8.000, tal fracción de ellos acota la reducción; quedando un remanente de 2.000 (9.500 – 7.500) para próximos años (sólo quedan 500 € para compensar en los 5 ejercicios siguientes, porque el límite máximo de compensación total son 8.000 €, según L/52.2 y L/51.6, los otros 1.500 € se pierden) y siendo BLG: 25.000 – 7.500 = 16.500 (son 17.500)

Por lo que respecta a la base liquidable del ahorro, al no haber reducciones, ésta coincide con la BIA.


CASO 6.- Se corresponde con el CASO 6 del curso 2016/2017.



CURSO 2016/2017 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de la “Guía IRPF” del curso 2016/2017 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


CASO 1.- Cifre las bases imponibles de un contribuyente que a lo largo del ejercicio obtuvo las siguientes rentas ya cifradas conforme prevé la Ley a estos efectos:

  • a) unos rendimientos de trabajo y el capital inmobiliario ya compensados entres sí de 44.000 €,
  • b) una pérdida patrimonial no debida a transmisión de 18.000 €,
  • c) unos rendimientos implícitos de capital mobiliario de – 7.500 € y una ganancia patrimonial procedente de una transmisión de 40.000 €.

De acuerdo a L/48, la pérdida patrimonial de la renta general (18.000) se compensa en la BIG hasta el 25% del componente rendimientos de tal base (44.000); es decir, que compensa 11.000 y los 7.000 restantes quedan para compensar en los siguientes ejercicios (en los siguientes 4 ejercicios); con lo que la BIG es 33.000. Por otra parte, como por L/49, los rendimientos negativos de la renta del ahorro (7.500) puede compensase en la BIA hasta el 25% del componente ganancias y pérdidas de tal base, y como tal 25% es mayor que la pérdida, la BIA resulta ser 32.500 (40.000 – 7.500), L/49.1.


CAS0 2.- Cifre las bases imponibles de un contribuyente que a lo largo del ejercicio obtuvo las siguientes rentas ya cifradas conforme prevé la Ley a estos efectos:

  • a) unos rendimientos de su actividad profesional de 50.000 €,
  • b)un premio en un concurso televisivo: 10.000 €,
  • c) los rendimientos de un paquete de acciones en una SA industrial 10.000
  • d) una pérdida patrimonial por la venta de un paquete de acciones de 22.500. 

La base imponible general, de acuerdo a L/48, resulta de sumar las rentas a) y b), dando como resultado 60.000. Por su parte, por L/49, la pérdida patrimonial neta (renta del ahorro por L/46.b) que son 22.500 € se compensa con los rendimientos del ahorro (10.000) hasta el 25% de los mismos (2.500), quedando los 20.000 restantes para compensar en años ss (en los siguientes 4 ejercicios).; por lo que BIA es 10.000 – 2.500 = 7.500 €.


CASO 3.- Cifre las bases imponibles de Luis, que en el ejercicio obtuvo las rentas a continuación enunciadas en términos ya computables en el Impuesto: 

  • a) Rendimientos de trabajo de 45.000,
  • b) rendimiento de capital inmobiliario de –17.000,
  • c) renta inmobiliaria imputada de 22.000,
  • d) una renta vitalicia de 20.000 derivada de una póliza de seguro, d) rentas generadas por sus depósitos a largo plazo 20.000,
  • e) un pérdida patrimonial de 25.000 € en la venta de unas acciones,  
  • f) obtuvo un premio no exento de 25.000 €.

– Renta general (L/48)
*Componente rendimientos: 50.000
Trabajo: 45.000
Capital inmobiliario – 17.000 + 22.000 = 5.000
*Componente ganancias y pérdidas:
Ganancia por premio: 25.000
La BIG viene dada por la suma de 50.000 + 25.000 = 75.000

– Renta del ahorro (L/49)
*Componente rendimientos: 40.000
Renta vitalicia: 20.000
Rendimiento por cesión de capitales: 20.000
*Componente ganancias y pérdidas: – 25.000
Para cifrar BIA, la pérdida de 25.000 compensa hasta el 25% de 40.000 (10.000), quedando 15.000 para compensar en los próximos ejercicios (en los siguientes 4 ejercicios, L/49.1), y los 30.000 que quedan del componente rendimientos tras la compensación es lo que cifra BIA.


Caso 4.- Cifre las bases liquidables de María cuyos datos económicos del ejercicio han sido:

  • a) 25.000 € de rendimientos de trabajo computables,
  • b) 25.000 de rendimientos del capital inmobiliario,
  • c) 8.000 €, de rendimientos implícitos de capital mobiliario,
  • d) 12.000 € de la pérdida por la venta de acciones,
  • e) aportó a su plan de pensiones del sistema empleo 3.500 €, habiendo sido la contribución empresarial al mismo de 5.000 €.

1) Base imponible general (L/48)
BIG: R. Trabajo (25.000) + R. inmobiliarios (25.000) = 50.000 €

2) Base Imponible del ahorro (L/49)
Hay que compensar la pérdida neta (12.000) con hasta el 25% de los rendimientos del ahorro (8.000), esto es 12.000 – 2.000, quedando 10.000 a compensar en esta misma base de los próximos ejercicios (en los 4 siguientes), y siendo la de éste: 8.000 – 2.000 = 6.000 €.

3) Base liquidable general (L/50)
Reducciones de BIG: Por L/51, las aportaciones al plan de pensiones (3.500 + 5000), que al indicar el enunciado que los rendimientos de trabajo son los computables es porque en ellos ya está incluida la aportación empresarial al plan de pensiones (L/17.1.e).

La suma de ambas aportaciones (8.500) supera al límite previsto en L/52 (30% de los rendimientos de trabajo = 7.500, que es menor que 8.000), por lo que la reducción en la BIG será 7.500 quedando 1.000 (sólo quedan 500 € para compensar en los 5 ejercicios siguientes, porque el límite máximo de compensación total son 8.000 €, según L/52.2 y L/51.6, los otros 500 € se pierden) para compensar en 5 años ss.

BLG = 50.000 – 7.500 = 42.500

4) Base liquidable del ahorro (L/50.2)
Al no existir reducción por pensiones compensatorias (L/55) ni remanentes de ejercicios anteriores, BIA = BLA.


CASO 5.- Cifre las bases liquidables de un contribuyente del que se sabe que el rendimiento de su actividad económica ya computable fue en el ejercicio 40.000 €, habiendo aportado a su plan de pensiones 15.000 €; sus rendimientos de capital mobiliarios ya computados fueron de 30.000 por la participación en una entidad y 10.000 por la cesión de capital a terceros. Además se sabe que obtuvo una pérdida neta de 15.000 en la venta de unos activos y que ha abonado a su ex mujer los 12.000 € de pensión compensatoria señalados por el juez.

1) Base imponible general (L/48)
Rendimiento de la actividad: 40.000; BIG = 40.000 €

2) Base imponible del ahorro (L/49)
Componente rendimientos: 30.000 + 10.000 = 40.000 €
Pérdida por venta: 15.000 compensable con rendimientos hasta 10.000 (25% de ellos); es decir que le restan 5.000 para compensar en los 4 años ss.
BIA = 40.000 – 10.000 = 30.000 €

3) Base liquidable general
Minoraciones de BIG:
– Por plan de pensiones (L/51 y 52): 8.000, pues 30% de 40.000 = 12.000, quedando 7.000 para compensar en 5 años ss. Los 7.000 € se pierden (L/52.2 y L/51.6).
– Por pensión ex mujer 12.000 (L/55)
BLG = 40.000 – 20.000 = 20.000 €

4) Base liquidable del ahorro.- coincidente con BIA por no haber minoración alguna
(ya que no queda remanente de la pensión a la ex mujer, L/50.2).


CASO 6.- Cifre las bases liquidables de César, empleado en activo que tiene a su cargo a un sobrino carente de recursos y con una discapacidad, sabiendo que los datos computables en el impuesto del ejercicio fueron:

  • a) 30.000 de rendimientos de trabajo,
  • b) 25.000 de rendimientos de capital inmobiliario,
  • c) 20.000 de rendimientos de capital mobiliario por acciones y participaciones,
  • d) aportó 12.000 a su plan de pensiones, al que la empresa aportó otros 5.000 €, y 5.000 al plan de pensiones de su sobrino.

1. Base Imponible General (L/48): 30.000 + 25.000 = 55.000
2. Reducciones a practicar:

  • Aportaciones a su plan de pensiones (L/51.1): 12.000 + 5.000 = 17.000; con el límite de 8.000 (L/52.1), ya que el 30% de sus rendimientos de trabajo son mayores (10.000), pasando el remanente a reducir igual base en los 5 años ss. (L/52.2) precisamente ese artículo dice que no se podrán reducir, se pierden.
  • Aportación al plan de pensiones del sobrino (L/53.1.a): 5.000, que no llegan al límite.

3. Base Liquidable General (L/50.1): 55.000 – 8.000 – 5.000 = 42.000
4. Base Imponible del Ahorro (L/49): 20.000
5. Base Liquidable del Ahorro (L/50.2), por no haber reducciones, coincide con BIA.


CASO 7.- Cifre la cuota íntegra estatal de Tomasa, viuda de 68 años que tiene a su cargo a una sobrina carente de recursos y con una discapacidad reconocida por la SS, sabiendo que sus rentas del ejercicio, ya computables a efectos del impuesto, fueron:

  • a) rendimientos de trabajo (pensiones de jubilación y viudedad) 20.000,
  • b) 15.000 € de una renta vitalicia procedente de un contrato de seguro que ingresa íntegramente en un plan de pensiones en favor de su sobrina,
  • c) 15.000 de rendimientos de capital inmobiliario.

1. Base Imponible General (L/48 y L/45): R. trabajo (20.000) + R. inmobiliario (15.000) = 35.000 €.
2. Reducciones a practicar: 15.000 € por aportación al plan de pensiones de la sobrina (L/53.1.a) con límite de 10.000, por lo que 5.000 reducirán esta base en los 5 años ss. Esos 5.000 € se pierden, según L/53.1.c).
3. Base Liquidable General: 35.000 – 10.000 = 25.000 (L/50.1)
4. Base Imponible del Ahorro: Pensión vitalicia , BIA =15.000 (L/46)
5. Base Liquidable del Ahorro: por inexistencia de reducción = BIA = 15.000
6. Cálculo del mínimo exento estatal

Cálculo de la cuota íntegra estatal general previa por aplicación de la escala de L/63.1.a) a 25.000: Hasta 20.200 → 2.112,75 y los restantes 4.800 al 15% → 720
Cuota íntegra estatal previa: 2.112,75 + 720 = 2.832,75

7. Cifrado del mínimo (L/56)
– Base de mínimos: 9.700. Son 12.100 €
– Por ella (68 años): 6.700 (L/57.2)
Por la sobrina discapacitada: 3.000 (L/60)

El Manual de Renta de 2016 dice claramente en la página 485 que “A efectos de la aplicación del mínimo por descendientes, tienen esta consideración los hijos, nietos, bisnietos, etc., que descienden del contribuyente y que están unidos a éste por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin que se entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de parentesco en línea colateral (sobrinos) o por afinidad (hijastros). Se asimilan a los descendientes, a estos efectos, las personas vinculadas al contribuyente por razón de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable”.

Por tanto, a no ser que consideremos que la sobrina está vinculada por tutela o acogimiento, no se puede considerar descendiente. Además, los 3.000 € que incluye por la discapacidad de la misma, sólo se pueden tener en cuenta si se considera descendiente, porque L/60.2 habla del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes. Es decir, si consideramos a la sobrina como descendiente, el mínimo por ella sería de 2.400 (L/58.1) + 3.000 (L/60.2) = 5.400 €. O se considera descendiente para todo o no se considera descendiente.

– Cuota estatal de mínimos: Aplicación a 9.700 de la escala de L/63.1.a)
9,5% de 9.700 = 921,5
12.100 * 9,5% = 1.149,50 €
8. Cálculo de la cuota íntegra estatal general:
– C. íntegra estatal previa (2.832,75) – C. de mínimos (921,5) = 1.911,25
– C.I. Estatal General: 2.832,75 – 1.149,50 = 1.683,25 €
9. Cuota íntegra estatal del ahorro:
Aplicación de la escala de L/66.1 a BLA (15.000):
– Hasta 6.000 → 570 y restantes 9.000 al 10,5% → 945
– Cuota íntegra estatal del ahorro: 570 + 945 = 1.515

Cuota íntegra estatal: CI general + CI del ahorro (1.911,25 + 1.515) = 3.426,25
C.I. Estatal: 1.683,25 + 1.515 = 3.198,25 €.


CASO 8.- Cifre la cuota íntegra estatal de Marcos, casado con Inés (carente de ingreso alguno) con la que tiene tres hijos: Elías (8 años), Eva (6 años) y Mateo (2 años), siendo el domicilio de la familia el piso de su suegra, de 68 años y una pensión de 7.500 €/año, que convive con ellos, y siendo las rentas obtenidas en el ejercicio ya computables en el Impuesto: 40.000 € de rendimientos de trabajo, habiendo aportado 5.000 € a un plan de pensiones al que su empresa aportó 10.000 €; un RCM de L/25.2 de – 10.000; otro RCM de L/25.4 de 25.000 y un rendimiento inmobiliario imputado de 10.000 €.

1) Base imponible general (L/48)
Rendimiento de trabajo: 40.000
RCM de L/25.4: 25.000
Rendimiento imputado: 10.000 (RCI)

BIG = 75.000 €

2) Base imponible del ahorro (L/49) RCM de L/25.2: – 10.000; al no haber en el ejercicio ganancias con las que compensarlos, pasan a compensase en los 4 próximos ejercicios.

BIA = 0 €

3) Base liquidable general
Minoración por planes (L/51 y 52): la aportación total ha sido 15.000, y el límite 8.000, pues 30% de 40.000 es 12.000. Los restantes 7.000 € se pierden (L/52.2 y L/51.6).

BLG = BIG (75.000) – 8.000 = 67.000 €

4) Base liquidable del ahorro, coincidente con BIA = 0 €

5) Cálculo de la cuota de mínimos:
A) Base de mínimos (L/56 a 61).- Por él: 5.550 + Por los hijos: 2.400 por el 1º, 2.700 por el 2º, 4.000 + 2.800 por el 3º (< 3 años) + por la suegra 1.150. Total = 18.600. Como ya comenté, los hijos se computan por mitades, porque su mujer también tiene derecho (L/61.1ª) y no se puede meter al suegro, porque no es ascendiente suyo, sino de su mujer. Base de mínimos: 5.550 (L/57.1) + (2.400 + 2.700 + 4.000 + 2.800)/2 (L/58.1 y 2) = 11.500 €.
B) Cuota de mínimos por aplicación de la escala de L/ L/63.1.a)
            Hasta 12.450: 1.182,75 Restantes 6.150 al 12% = 738. Total = 1.920,75
            Son 11.500 * 9,5% = 1.092,50 €
C) Cuota estatal general por aplicación de la escala de L/63.1.a) a BLG
Hasta 60.000; 8.950,75 Restantes 7.000 el 22,5%: 1.575; total: 10.525,75
D) Cuota íntegra estatal: 10.525,75 – 1.932,75 = 8.593
             C.I. Estatal: 10.525,75 – 1.092,50 = 9.433,25 €

Si en vez de individual, la declaración se hiciera conjunta, cambiarían un par de cosas:
– La BLG sería de 63.600 € en lugar de 67.000 €, porque se reduciría en 3.400 €
(L/84.2.3ª)
– El mínimo personal y familiar sería de 18.600 € (porque sí se meten los hijos por entero y a la madre de ella)
– C.I. General Estatal:
    1) Por aplicación a la BLG:
        Hasta 60.000 €, 8.950,75 €
        El resto: 3.600 * 22,50% = 810 € TOTAL: 8.950,75 + 810 = 9.760,75 €
    2) Por aplicación al mínimo:
        Hasta 12.450 €, 1.182,75 €
        El resto: 6.150 * 12% = 738 € TOTAL: 1.182,75 + 738 = 1.920,75 €
    3) TOTAL C.I. GENERAL ESTATAL: 9.760,75 – 1.920,75 = 7.840 €.


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