LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO IRPF ADE

CURSO 2018/2019 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de la “Guía IRPF” del curso 2018/2019 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.

EN EL CURSO 2018/2019 ESTE APARTADO SE DENOMINA “BASES Y CUOTAS”


CASO 1.- Se corresponde con el CASO 1 de los cursos 2016/2017 y 2017/2018.


CASO 2.- Se corresponde con el CASO 2 de los curso 2016/2017 y 2017/2018.


CASO 3.- Se corresponde con el CASO 3 del curso 2017/2018.


CASO 4.- Se corresponde con el CASO 4 del curso 2017/2018.


CASO 5.- Se corresponde con el CASO 5 del curso 2017/2018, aunque cambia la aportación de la empresa al plan de pensiones. Por tanto, lo reproducimos:

Cifre las bases liquidables de un contribuyente del que se sabe que sus RNT computados fueron 25.000 €; obtuvo unos RCM de 25.000 € de una renta temporal derivada de una póliza de seguro; efectuó una transmisión patrimonial que le ocasionó una pérdida de 12.000 € y aportó 3.000 € a un plan de pensiones al que su empresa contribuyó otros 5.000.

BASE IMPONIBLE GENERAL (L/48): 25.000 (RNT).

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (L/49)

La pérdida neta (12.000) se compensa con hasta el 25% de los rendimientos (6.250), quedando para compensar con rentas del ahorro de los cuatro próximos ejercicios 5.750 €, siendo la BIA: 25.000 – 6.250 = 18.750

BASES LIQUIDABLES (L/50)

La BIG puede reducirse en las aportaciones al plan de pensiones (3.000 + 6.500) (son 3.000 + 5.000) hasta el límite señalado en L/52.1, que, siendo menor el 30% de los rendimientos de trabajo (7.500) que 8.000, tal fracción limita la reducción; quedando un remanente de 2.000 (9.500 – 7.500) para los cuatro próximos años (sólo quedan 500 € para compensar en los 5 ejercicios siguientes, porque el límite máximo de compensación total son 8.000 €, según L/52.2, L/51.6 y L/53.1.c) y la D.A. 16ª, que, además, es el total de lo aportado) y siendo BLG: 25.000 – 7.500 = 16.500 (son 17.500)

Por lo que respecta a la BLA, al no haber reducciones, ni remanentes, coincide con la BIA.


CASO 6.- Se corresponde con el CASO 6 de los cursos 2016/2017 y 2017/2018, aunque cambia su aportación al plan de pensiones. Por tanto, lo reproducimos:

Cifre las bases liquidables de César, empleado en activo que tiene a su cargo a un sobrino con una discapacidad que además carece de recursos, sabiendo que sus datos del ejercicio fueron:

 a) sus RNT computables en base fueron 30.000

b) sus RCI 25.000

c) sus RCM por acciones y participaciones fueron 20.000 €

d) aportó 3.000 a su plan de pensiones, al que la empresa contribuyó con 5.000 €, y 5.000 a otro plan de pensiones en favor de su sobrino.

BASE IMPONIBLE GENERAL (L/48):

BIG = RNT (30.000) + RCI (25.000) = 55.000

Reducciones de BIG

  • Aportaciones a su plan de pensiones (L/51.1): 3.000 + 5.000 = 8.000; con el límite de 8.000 (L/52.1), ya que el 30% de sus rendimientos de trabajo son mayores (10.000)
  • Aportación al plan de pensiones del sobrino (L/53.1.a): 5.000, que no llega al límite

BASE LIQUIDABLE GENERAL (L/50): 55.000 – 8.000 – 5.000 = 42.000

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (L/49): 20.000

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (L/50), por no haber remanentes ni reducciones, BIA = BLG.


CASO 7.- Se corresponde con el CASO 7 del curso 2016/2017, aunque cambia la aportación al plan de pensiones de la sobrina. Por tanto, lo reproducimos:

Cifre la cuota íntegra estatal de Tomasa, viuda de 68 años que tiene a su cargo a una sobrina discapacitada y carente de recursos, sabiendo que sus rentas computables a efectos de IRPF fueron datos: a) RNT (pensiones de jubilación y viudedad) 20.000, b) 15.000 € de RCM por una renta vitalicia procedente de un contrato de seguro de los que ingresa 12.000 en un plan de previsión en favor de su sobrina, y c) 15.000 de RCI

  1. Base Imponible General (L/48 y L/45): RNT (20.000) + RCI (15.000) = 35.000
  2. Reducciones a practicar: 12.000 € por aportación al plan de pensiones de la sobrina (L/53.1.a) con límite de 10.000, por lo que 2.000 reducirán esta base en los 5 años ss. Esos 5.000 € se pierden, según L/53.1.c).
  3. Base Liquidable General: 35.000 – 10.000 = 25.000 (L/50.1)
  4. Base Imponible del Ahorro: Pensión vitalicia (15.000) (L/46)
  5. Base Liquidable del Ahorro: por inexistencia de reducción = BIA
  6. Cálculo del mínimo exento estatal

Cálculo de la cuota íntegra estatal general previa por aplicación de la escala de L/63.1.a) a 25.000: Hasta 20.200 → 2.112,75 y los restantes 4.800 al 9,5% (es el 15%) → 720

Cuota íntegra estatal previa: 2.112,75 + 720 = 2.732,75 (Son 2.832,75)

  1. Cifrado del mínimo exento (L/56)

Mínimos que corresponde aplicar:

Por ella (68 años): 6.700 (L/57.2)

Por la sobrina discapacitada: 3.000 (L/60)

El Manual de Renta de 2017 dice claramente en la página 485 que “A efectos de la aplicación del mínimo por descendientes, tienen esta consideración los hijos, nietos, bisnietos, etc., que descienden del contribuyente y que están unidos a éste por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin que se entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de parentesco en línea colateral (sobrinos) o por afinidad (hijastros). Se asimilan a los descendientes, a estos efectos, las personas vinculadas al contribuyente por razón de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable o, fuera de los casos anteriores, a quienes tengan atribuida por resolución judicial su guarda y custodia”.

Por tanto, a no ser que consideremos que la sobrina está vinculada por tutela o acogimiento o que Tomasa tiene atribuida por resolución judicial su guarda y custodia, no se puede considerar descendiente. Además, los 3.000 € que incluye por la discapacidad de la misma, sólo se pueden tener en cuenta si se considera descendiente, porque L/60.2 habla del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes. Es decir, si consideramos a la sobrina como descendiente, el mínimo por ella sería de 2.400 (L/58.1) + 3.000 (L/60.2) = 5.400 €. O se considera descendiente para todo o no se considera descendiente.

Base de mínimos: 9.700 (Serían o 6.700 o 12.100). Suponemos que la sobrina se puede considerar descendiente, por lo que tomamos 12.100.

Cuota estatal de mínimos: Aplicación de la escala de L/63.1.a) a 9.700

9,5% de 9.700 = 921,5

12.100 * 9,5% = 1.149,50 €

  1. Cálculo de la cuota íntegra estatal general
  2. C. íntegra estatal previa (2.732,75) – C. estatal de mínimos (921,5) = 1.911,25

C.I. Estatal General: 2.832,75 – 1.149,50 = 1.683,25 €

      10. Cuota íntegra estatal del ahorro

Aplicación de la escala de L/66.1 a BLA (15.000)

Hasta 6.000 → 570 y restantes 9.000 al 10,5% → 945

Cuota íntegra estatal del ahorro: 570 + 945 = 1.515

Cuota íntegra estatal: CI general + CI del ahorro (1.911,25 + 1.515) = 3.426,25

C.I. Estatal: 1.683,25 + 1.515 = 3.198,25 €.


CASO 8.-Cifre la cuota íntegra estatal por el IRPF de Marcos, divorciado con un hijo de 19 años a su cargo, viviendo ambos en el domicilio de la madre de Marcos, viuda de 62 años con una pensión de 7.500 € anuales, del que, además de saberse que ha abonado a su exmujer los 7.500 € judicialmente señalados, son datos económicos del ejercicio:

 a) Su sueldo anual neto fue 14.080 € tras cotizar a la S. Social 1.250 y habérsele retenido a cuenta del IRPF el 16%. Además, la empresa le envió 20 días en abril a su cadena de montaje en Italia para instalar una nueva máquina y adiestrar en su manejo, pagándole en concepto de dietas de manutención 100 €/día, pues el alojamiento y los desplazamientos los satisface directamente la sucursal italiana. Además, por este cometido concreto la empresa le paga un plus de 4.000 € sin practicarle retención alguna.

 b) Desde el ejercicio anterior tiene alquilado un local mediante un contrato de arrendamiento a 10 años por de 2.000 €/mes y una cláusula de indemnización de 15.000 € por rescisión unilateral anticipada. Con efectos de 1 de julio, el inquilino rescindió el contrato asumiendo la penalización pactada, no consiguiendo Marcos arrendarlo en lo que quedó de ejercicio. Por este local ha tenido en el año los gastos de comunidad 300 de recibo ordinario + una derrama por pintura general y reparaciones varias de 1.200 €, el IBI 1.500 € y la cuota de amortización de 3.000 €.

Aspectos reseñables. a) Las remuneraciones por trabajos en el extranjero, tanto las específicas como la parte proporcional del salario, por L/7.p están exentas; b) Por su madre no tiene derecho a minoración por ascendiente porque tiene menos de 65 años (L/59).

Rendimientos de trabajo

Sueldo neto (14.080) + S. Social (1.250) → 15.330 [L/17]

Retención practicada 16% → 15.330/084 = 18.250 sueldo íntegro/anual→ 50 €/día

Renta exenta: 20 días x 50 € = 1.000; remuneración específica 4.000 [L/7.p]

Sueldo no exento 18.250 – 1.000 = 17.250

Gastos deducibles: S. Social (1.250) y Otros gastos de L/19.2.f (2.000) = 3.250

Dietas por desplazamiento. Sólo manutención pues alojamiento y desplazamiento los sufraga directamente la sucursal italiana.

Exento 91,35 €/día x 20 días = 1827; percibido 100 €/día → 2.000; RNT = 173 [R/9]

RNT= 17.250 – 3.250 + 173 = 14.173

La interpretación más correcta sería incluir los 173€ en el cómputo del sueldo diario, a los efectos de calcular la exención de L/7.p ya que según L/17.1.d) son rendimientos de trabajo “las dietas y asignaciones para gastos de viaje”, con lo que tendríamos:

  • Sueldo diario: (18.250 + 173) / 365 = 18.423 / 365 = 50,47 €/día.
  • Exención L/7.p y R/6: (50,47 * 20) + 4.000 = 5.009,40 €
  • Íntegro trabajo: 18.423 -1.009,40 = 17.413,60
  • Neto trabajo: 17.413,60 – 3.250 = 14.163,60 €

Aunque sin los 2.000 € de otros gastos de L/19.2.f) su RNT es <16.825 €, no se puede aplicar la reducción prevista en L/20, porque tiene otras rentas > 6.500 €.

R. capital inmobiliario

Ingresos computables 22.500 Son 12.000 + 15.000 = 27.000

Alquiler 6 meses x 2.000 = 12.000

Indemnización: 15.000 que, por haber sido generados en un período superior a 2 años, es renta irregular con reducción del 30% (L/23.3) 15.000 – 4.500 = 10.500

No tiene un período de generación superior a 2 años, ya que lo tiene alquilado desde el ejercicio anterior, con lo cual, como máximo, lo habría tenido alquilado por 18 meses (año y medio). Tampoco cabe la reducción por irregularidad, dado que la indemnización no es por daños o desperfectos (R/15.b).

Gastos deducibles: 6.000

Comunidad (300 + 1.200) + IBI (1.500) + Amortización (3.000)

Vamos por partes:

  • Gastos con límite: reparación y conservación: 1.200 € (L/23.1.a).1º). Aunque el inmueble esté medio año en expectativa de alquiler, se pueden incluir los gastos de reparaciones en su totalidad.
  • Gastos sin límite: 2.400 Sólo se pueden deducir durante el período en que el local está arrendado, esto es, medio año:
  • Comunidad: 300 / 2 = 150
  • IBI: 1.500 / 2 = 750
  • Amortización: 3.000 / 2 = 1.500
  • Total gastos: 3.600

CONSULTA V2021-06

RCI: 16.500 Son 27.000 – 3.600 = 23.400 (No se puede aplicar la reducción de L/23.2, puesto que no se trata de una vivienda).

Además, habría que practicar la imputación de rentas inmobiliarias (IRI) indicada en L/85.1, por los 6 meses que el local no permanece arrendado. No podemos calcular este importe, dado que no tenemos el valor catastral del inmueble.

CONSULTA V2234-18

Base Imponible General: 14.173 + 16.500 = 30.673 14.163,60 + 23.400 = 37.563,60 (L/45).

Reducción por pensión satisfecha (L/55): 7.500

Lo lógico sería que Marcos  y su hijo realizaran tributación conjunta, ya que él es menor de 25 años y conviven (L/82.1.2ª), con lo que también cabría la:

Reducción por tributación conjunta (L84.2.4º): 2.150

Base Liquidable General: 23.173 Serían 37.563,60 – 9.650 = 27.913,60

Cuota de mínimos

Base de mínimos 5.550 por él (L/57) y 2.400 por el hijo (L/58) → 7.950

Cuota de mínimos por aplicación de la escala (L/63): 9,5% de 7.950 = 651,42 Son 755,25

Cuota por aplicación de L/63 a 23.173 = 2.558,7

La cuota se calcularía sobre 27.913,60 €, de la siguiente manera (L/63):

  • Hasta 20.200 €: 2.112,75 €
  • Resto: (27.913,60 – 20.200) * 15% = 7.713,60 * 15% = 1.157,04
  • Total cuota: 2.112,75 + 1.157,04 = 3.269,79

Cuota íntegra estatal: Cuota (2.558,7) – Cuota de mínimos (651,42) = 1.907,28

Cuota íntegra estatal: Cuota (3.269,79) – Cuota de mínimos (755,25) = 2.514,54


Caso 9 Cifre la cuota estatal por el IRPF de Hilario, del técnico de una corporación municipal, del que son datos conocidos en el ejercicio:

a) Fue retribuido con 13.000 € netos tras haber satisfecho 1.400 € a la S. Social y soportado una retención del 20% habiendo la empresa contribuido a su plan de pensiones 2.000 €, mientras que él aporto otros 6.000

b) Debido a sus reconocidos conocimientos genealógicos, una familia de cierta alcurnia, le han encomendado la rehabilitación y sistematización de unos legajos que salieron a la luz, por lo que en noviembre le abonaron 7.000 €, habiendo soportado él unos gastos por ciertos materiales de 400 € y por servicios de terceros 1.200

c) Vendió en abril una finca rústica valorada a efectos de ISD seis años atrás en 45.000 € por 100.000 €, acordando con el comprador el fraccionamiento del pago en un 20% en el ejercicio y un 20% en abril de cada uno de los dos siguientes años Esto haría un total del 60% y no del 100%, supongo que quiere decir en cada uno de los 4 siguientes años. Los gastos y tributos de la enajenación corrieron a cargo del adquirente, mientras que los de la adquisición que él soportó ascendieron a 5.000 €

Nota La intención reconocible de este enunciado es la de que vean cómo, incluso a este nivel introductorio con el que están estudiando el impuesto, desde el punto de vista de la aplicación de la norma tributaria es posible interpretar de manera distinta, pero fundadamente, un mismo hecho o situación.

Rendimientos de trabajo por el empleo

13.000 netos y S. Social (1.400) es lo que queda tras la retención del 20%; luego la retribución íntegra es 14.400/0,8 → 16.750 Son 18.000 [L/17.1]

Ingreso computable: 16.750 18.000 + Contribución PP (2.000) (No lleva ingreso a cuenta, según R/102.2) = 18.750 Son 20.000

G. deducibles S. Social por L/19.2.a (1.400) y Otros gastos de L/19.2.f (2.000) = 3.400

RNT del empleo: 16.750 20.000 – 3.400 = 15.350 16.600

Remuneración por el servicio particular prestado. La ausencia en el enunciado de alguna indicación que permita un pronunciamiento menos “a ciegas”, como podría ser retención practicada (que daría una pista sobre la clase de renta de la que se trata), lleva a establecer dos posibilidades. La primera, que los 7.000 son RT, pues no derivando de actividad económica alguna (Hilario no es titular de ninguna AE) remuneran un trabajo personal como dice L/17.1. Y la segunda, que tal cantidad son RCM (L/25.4.b), ya que, por una parte, el carácter de la prestación de Hilario, aunque sea algo forzadamente, permite considerarla una prestación de servicio técnico, y por otra, la misma no se ejecuta en el ámbito de AE alguna como exige el precepto.

La Resolución R.G. 5048-95, de 23 de octubre de 1998, del TEAC, define la asistencia técnica como:

 – La cesión a entidades industriales de la utilización de patentes y procedimientos  de fabricación, transformación y conservación de productos, así como la prestación de elementos o servicios que una empresa haga a otra por exigencias técnicas del proceso productivo de las empresas receptoras de tales prestaciones.

– La transferencia de tecnología desde el extranjero, formalizada mediante contratos, convenios y acuerdos documentados, puede adoptar la forma de una o varias de las siguientes prestaciones: cesión de derechos de utilización de patentes y demás modalidades de propiedad industrial; transmisión de conocimientos no patentados; servicios de ingeniería; servicios de estudios, análisis, programación, consulta y asesoramiento en gestión y en administración, en cualquiera de sus aspectos; servicios de formación y capacitación de personal relacionados o no con las prestaciones anteriores; servicios de documentación e información técnica o económica; otras modalidades de asistencia técnica.

En este mismo sentido, el Tribunal Supremo ha calificado la asistencia técnica como una «prestación del entrenamiento y preparación de las técnicas », es decir, como una obligación de hacer realizada por los propios ingenieros y empleados de la empresa, que culmina con el aprendizaje por parte de la empresa receptora de la asistencia (TS 25-4-00, EDJ 16145). Igualmente, la DGT considera que la asistencia técnica se caracteriza porque el contribuyente se obliga a un resultado (Consulta DGT 0587-02). Siguiendo la jurisprudencia del TS, por asistencia técnica se entiende la ayuda especializada  que el comerciante o industrial recibe de un tercero para la mejor realización de la actividad que le incumbe. La asistencia técnica puede tener lugar a través de muy diversas prestaciones; puede consistir en la asunción de una fase (o de parte de una fase) del proceso por quien la presta. Más particularmente se define como una modalidad atípica del contrato de arrendamiento de obra o servicios regulado en el CC art.1544 en virtud del cual en el arrendamiento de obras o servicios, una de las partes se obliga a ejecutar una obra o a prestar a la otra un servicio por precio cierto. En efecto, en virtud de dicho contrato una de las partes se obliga, apoyada en los conocimientos usuales de su profesión, a hacer ella misma una obra o a prestar algún servicio para la otra parte, quedando por tanto sometida a una obligación de resultado (Consulta V2100-09).

A mí me parece que sería mejor considerarlo RCM (aunque tampoco lo veo claro del todo) que rendimiento de trabajo. Lo suyo sería que diera de alta la actividad económica.

Así las cosas y dado que en cualquiera de las dos calificaciones se está ante renta general y no renta del ahorro, a efectos de su cómputo en la base general se tiene:

  • Si son RT, los 7.000 se suman a los anteriores 15.350 16.600 (22.350) (23.600) y eso serán los RNT computables, pues no procede aplicar más gastos deducibles
  • Si son RCM, de los 7.000 habría de deducirse como gastos necesarios de acuerdo a L/26.b tanto las adquisiciones (400) como los servicios prestados por terceros (1.200), lo que daría un RCM computable en la BIG de 5.400
  • Es obvio que el resultado final dependerá de la interpretación hecha. Y así si la remuneración se considera RT no tiene ninguna posibilidad de deducirse los gastos habidos en la prestación, mientras que si se consideran RCM los mismos son deducibles

La transmisión de la finca origina una ganancia patrimonial

100.000 de V. enajenación: 100.000

V. adquisición + Gastos y tributos soportados en ella por adquirente: 50.000

Ganancia patrimonial 50.000

Esta ganancia no tiene porqué ir así a la BIA, pues al haberse fraccionado el pago en tres ejercicios en porcentajes ciertos en cada uno de ellos, también puede optarse (y al sujeto le es más favorable) por integrar en ella sólo la fracción correspondiente a lo percibido en el ejercicio [L/14.2.d], lo que supondría el 20% de 50.000 = 10.000.

El cómputo de las bases entonces dependería de los supuestos que en cada una de las rentas supusiésemos, tratándose por ello de un caso con varias soluciones correctas.

El enunciado nos pide las cuotas, por tanto, primero hay que determinar la BLG y la BLA. Si consideramos que el servicio prestado es RCM y que imputa la ganancia en un 20%, tenemos que:

  • BIG: 16.600 + 5.400 = 22.000 € (L/48)
  • Reducciones BIG: Aportación a plan pensiones: 2.000 + 6.000 = 8.000 (L/51)
  • BLG: 22.000 – 8.000 = 14.000 €
  • BIA: 10.000 € (L/48) = BLA (ya que no hay remanente, L/50.2)
  • Mínimo personal y familiar: 5.550 (L/57.1)
  • Cuota íntegra estatal general (L/63.1):
  • Hasta 12.450 €: 1.182,75 €
  • Resto: (14.000 – 12.450) * 12% = 1.550 * 12% = 186 €
  • Mínimo personal: -5.550 * 9,5% = 527,25 €
  • TOTAL: 1.182,75 + 186 – 527,25 = 841,50 €
  • Cuota íntegra estatal del ahorro (L/66.1.1º):
  • Hasta 6.000: 570 €
  • Resto: (10.000 – 6.000) * 10,5% = 4.000 * 10,5% = 420 €
  • TOTAL: 570 + 420 = 990 €

Caso 10 Cifre la cuota íntegra estatal por el IRPF de Tobías, viudo con dos hijos de 18 y 17 años conviven y dependen de él, así como también lo hace su madre, de 72 años y una pensión de viudedad de 7.500 €/año, sabiendo que sus datos económicos del ejercicio son los a continuación indicados.

a) Tras deducirle su S. Social (2.000) y retenerle lo que le corresponde (15.000), su sueldo neto fue de 43.000 y una contribución empresarial a su plan de pensiones de 5.000 €, al que él, a su vez, aportó otros 3.000. Además, hubo de hacer dos desplazamientos laborales a Berlín de cuatro días cada uno por los que percibió, también por cada uno, 750 €, de los que tiene factura: de hotel (450 €) y restaurantes (275 €) del primero y de restaurantes del segundo (525 €) pues se alojó en casa de un amigo.

b) Residen en una vivienda que gratuitamente le facilita la empresa en razón de cargo y por la que ésta abona 12.000 €/año de alquiler, lo que le permite tenerlo alquilado como vivienda por 1.000 €/mes el piso en el que vivía, el cual adquirió en su día por 390.000 € con un préstamo por el que en el ejercicio ha satisfecho los últimos 5.225 € de intereses, tiene un valor catastral actual de 300.000 € (75.000 es el valor del suelo), sus gastos de comunidad fueron 200 € los ordinarios y 800 de una derrama para reparaciones y su IBI fueron 700 €. Además, posee un piso en la playa valorado a efectos de ISD cuando lo heredó en 250.000 €, aunque su última valoración catastral (7 años atrás) le asignó un valor de 150.000 (32.500 de ellos al solar). Este piso tiene unos gastos de 900 € (comunidad e IBI).

c) El banco le abonó por sus depósitos unos intereses netos de 1.620 €; habiendo vendido a través de él un paquete de acciones heredado hace tres años con una pérdida neta ya ajustada de 4.500 €

Sinopsis de la solución. En cuanto a su renta general, Tobías obtiene una remuneración dineraria y dos en especie (la contribución al plan que no está sujeta a ingreso a cuenta por R/102.2 y el piso en el que reside, que tiene como ingreso a cuenta el mismo porcentaje que la retención que le practican al sueldo, según R/102.1); obtiene un RCI por el piso arrendado y se le imputa una renta inmobiliaria por el piso de la playa. En lo que se refiere a su renta de ahorro, percibe una RCM de L/23.2 (es L/25.2) y ha sufrido una pérdida patrimonial por transmisión.

RENTA GENERAL

  1. RENDIMIENTOS DE TRABAJO

1.1 Retribuciones dinerarias [L/17.1]

Sueldo neto (43.000), S. Social (2.000), Retención (15.000) → Sueldo íntegro 60.000

Retención practicada 15.000/60.000 = 25%

1.2 Dietas por desplazamiento laboral [R/9.A.3.a).1º]

Desplazamiento 1:

Percibido 750. Alojamiento justificado (450), manutención 4 x 91,35 (365,4)

450 + 365,4 = 815,4 que es más de lo percibido → RNT = 0

Desplazamiento 2:

Percibido 750. Manutención: 4 * 91,35 = 365,40 €

RNT: 750 – 365,40 = 384,60 € (L/17.1.c))

1.3 RT en especie (L/42): contribución al plan (6.000) (Son 5.000) y la vivienda, que se valora (L/43.1.1º.d))

12.000 con límite 10% de 60.000 = 6.000 Ingreso a cuenta 0,25 x 6.000 = 1.500

La norma dice que “la valoración resultante no podrá ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto en la letra a) del número 1º de este apartado”. En este caso, el coste para el pagador es de 12.000 €, cantidad superior a los 6.000 que resultarían si se aplicara L/43.1.1º.a). Por tanto, la renta en especie por la vivienda asciende a: 12.000 + Ingreso a cuenta 12.000 * 0,25 (L/42.2 y R/102.1) = 12.000 * 1,25 = 15.000 €

VER EJEMPLO 2 DEL MANUAL DE LA RENTA DE 2017 (PÁGINA 95)

Remuneraciones en especie total: 6.000 + 6.000 + 1.500 = 13.500

Serían 5.000 + 15.000 = 20.000

1.4 Gastos deducibles (L/17.2): S. Social (2.000) Otros (2.000) → 4.000

1.5 RNT: Ingresos (60.000) + R. especie (13.500) (20.000) – Gastos (4.000) = 69.500 Son 76.000

RNT totales (los excesos de dietas so RNT directamente, según L/17.1.c)) 69.500 76.000 + 384,6 = 69.884,6 Son 76.384,60 €

RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO [L/22 y 23 R/13 y 14]

Ingresos computables: 12.000

Gastos deducibles: Intereses 5.525 Son 5.225 (con los de reparación (los 800 de reparación irían aquí también, no con los de comunidad) < ingresos → deducibles por L/23.1.a).1º) + Comunidad (1.000) + IBI (700) + Amortización: (suelo: 25% del valor) → 0,03 x 0,75 x 390.000 = 8.775; Gasto deducibles en total: 16.000 Son 15.700

RCI 12.000 – 16.000 15.700 = 4.000 Son – 3.700 No hay minoración por alquiler como vivienda (RNT < 0, según L/23.2)

RENTA INMOBILIARIA IMPUTADA (piso en la playa): 2% Es el 1,1%, porque el valor catastral ha sido revisado dentro de los 10 períodos anteriores) de 150.000 = 3.000 Son 1.515 [L/85]

Renta general: 69.884,64.000 + 3.000 = 70.884,6

Renta general: 76.384,60 – 3.700 + 1.515 = 74.199,60 €

RENTA DEL AHORRO

RCM de L/23.2 (es L/25.2) 1.620 € netos, retención 19% (R/99 Es R/90.1) → 2.000 íntegros

Pérdida patrimonial neta: 4.500

BASE IMPONIBLE GENERAL

RNT (69.884.6) + RCI (– 4.000) + Renta imputada (3.000) = 68.884,6

RNT (76.384,60) + RCI (-3.700) + IRI (1.515) = 74.199,60

Reducción por plan de pensiones: 8.000, (es menos que 30% de RNT) (L/51.1 y 52.1)

BIG (BLG) = 68.884,6 74.199,60 – 8.000 = 60.884,6 Son 66.199,60

Además, dado que los hijos son menores de 25 y conviven con él, lo normal es que hagan tributación conjunta (L/82.1.1ª), con lo que también habría una

Reducción por tributación conjunta: -3.400 (L/84.2.3ª)

BLG: 74.199,60 – 8.000 – 3.400 = 62.799,60 €

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (L/49)

La pérdida se compensa con RCM hasta el 25% de estos: 25% de 2.000 = 500

BLA = RCM (1.500) → 4.500 Son 4.000 lo que queda de remanente, porque hemos utilizado 500 € en este ejercicio de pérdida patrimonial a compensar 4 años ss.

CÁLCULO DE LA CUOTA

Base de mínimos (L/57 a 59): él (5.550), hijos (2.400 + 2.700) (Se computan por entero, dado que es viudo), madre (1.150) = 11.800

Cuota de mínimos (L/631.2º): 9,5% de 11.800 = 1.121

Cuota general: escala de L/63 a BIG = 8.950,75 + 22,5% de 1.884,6 = 9.374,75

Serían 8.950,75 + (22,5% * 2.799,60) = 8.950,75 + 629,91 = 9.580,66

Cuota del ahorro: escala de L/66 a BLA: 9,5% de 1.500 = 142,5

Cuota Íntegra Estatal: Cuota general – Cuota de mínimos + Cuota del ahorro

9.374,75 9.580,66 – 1.121 + 142,5 = 8.396,25 Son 8.602,16


 

CURSO 2017/2018 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos del “Guion” de IRPF del curso 2017/2018 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.

EN EL CURSO 2017/2018 ESTE APARTADO SE DENOMINA “BASES LIQUIDABLES GENERAL Y DEL AHORRO”


CASO 1.- Se corresponde con el CASO 1 del curso 2016/2017.


CASO 2.- Se corresponde con el CASO 2 del curso 2016/2017, pero como este año lo ha resuelto mal, lo reproducimos aquí también:

Cifre las bases imponibles de un contribuyente que a lo largo del ejercicio obtuvo las siguientes rentas ya cifradas conforme prevé la Ley a estos efectos:

a) unos rendimientos de su actividad profesional de 50.000

b) un premio en un concurso televisivo: 10.000

c) los rendimientos de un paquete de acciones en una SA industrial 10.00

d) una pérdida patrimonial por la venta de un paquete de acciones en una intermediaria financiera de 22.500 €.

La base imponible general, de acuerdo a L/48, resulta de sumar las rentas a) y b), dando como resultado 60.000. Por su parte, de acuerdo con L/49, la pérdida neta de la renta del ahorro (22.500) puede compensarse con hasta el 25% de los rendimientos del ahorro (10.000), esto es, hasta 2.500; en consecuencia la base liquidable (imponible) del ahorro es 22.500 – 2.500 = 20.000 (es 10.000 – 2.500 = 7.500), a lo que ha de añadirse los rendimientos por 7.500 €, quedando los 20.000 restantes para compensar en los siguientes 4 ejercicios.


CASO 3.- Es como el CASO 3 del curso 2016/2017, pero variando los importes.

Cifre las bases imponibles de Luis, sabiendo que a lo largo del ejercicio ha obtenido:

a) Rendimientos de trabajo de 45.000

b) rendimientos negativos de capital inmobiliario de 17.000

c) renta inmobiliaria imputada de 12.000

d) una renta vitalicia de 25.000 derivada de una póliza de seguro

e) rentas generadas por sus depósitos a largo plazo 13.000

f) una pérdida computable de 32.000 € en la venta de sus acciones de ANASA

g) fue agraciado con un premio no exento de 35.000 €

Pues en este caso tenemos:

Renta general (L/48)

Componente rendimientos: 40.000

Trabajo: 45.000

Capital inmobiliario – 17.000 + 12.000 = – 5.000

Componente ganancias y pérdidas

Ganancia por premio: 35.000

La BIG viene dada por la suma de 40.000 + 35.000 = 75.000

Renta del ahorro (L/49)

Componente rendimientos: 38.000

Renta vitalicia: 25.000

Rendimiento por cesión de capitales: 13.000

Componente ganancias y pérdidas: – 32.000

Para cifrar BIA, la pérdida de 32.000 compensa hasta el 25% de 38.000 (9.500), quedando 22.500 para compensar en los próximos ejercicios (en los siguientes 4 ejercicios, L/49.1), y los 28.500 que quedan del componente rendimientos tras la compensación es lo que cifra BIA.


CASO 4.- Es como el CASO 4 del curso 2016/2017, pero variando los importes.

Cifre las bases liquidables de María cuyos datos económicos del ejercicio han sido:

a) 25.000 € de rendimientos de trabajo computables

b) 25.000 de rendimientos del capital inmobiliario

c) 8.000 €, de rendimientos implícitos de capital mobiliario

d) 12.000 € de la pérdida por la venta de acciones

e) aportó a su plan de pensiones del sistema empleo 2.000 €, habiendo sido la contribución empresarial al mismo de 4.000 €

Siguiendo el orden lógico en el cálculo de las cuatro bases tendremos:

1) Base imponible general (L/48)

BIG: R. Trabajo (25.000) + R. inmobiliarios (25.000) = 50.000

Reducciones de BIG: Por L/51, las aportaciones al plan de pensiones (2.000 + 4000), que al indicar el enunciado que los rendimientos de trabajo son los computables hay que inferir que en el cómputo de los ingresos se ha incluido la aportación empresarial al plan de pensiones (L/17.1.e). Como estas aportaciones son inferiores al 30% de los rendimientos de trabajo (7.500), reducen BIG en su totalidad (L/52).

2) Base liquidable general (L/50)

BLG = 50.000 – 6.000 = 44.000

3) Base Imponible del ahorro (L/49)

Hay que compensar la pérdida neta (12.000) con hasta el 25% de los rendimientos del ahorro (8.000), esto es 12.000 – 2.000, quedando 10.000 a compensar en esta misma base de los próximos ejercicios (en los 4 siguientes), y siendo la de éste: 8.000 – 2.000 = 6.000

4) Base liquidable del ahorro (L/50.2)

Al no existir reducción por pensiones compensatorias (L/55) ni por remanentes de ejercicios anteriores, BIA = BLA.


CASO 5.- Cifre las bases liquidables de un contribuyente del que se sabe que sus rendimientos de trabajo computados fueron 25.000 €; obtuvo otros 25.000 € de una renta temporal derivada de una póliza de seguro; efectuó una transmisión patrimonial que le ocasionó una pérdida de 12.000 € y aportó 3.000 € a un plan de pensiones al que su empresa contribuyó otros 6.500.

Siguiendo el orden lógico en el cálculo de las cuatro bases tendremos:

1) Base Imponible general (L/48). Son 25.000 exclusivamente

2) Base imponible del ahorro (L/49)

La pérdida neta (12.000) se compensa con hasta el 25% de los rendimientos (6.250), quedando para compensar con rentas del ahorro de los próximos ejercicios (los próximos 4 ejercicios) 5.750 €, siendo la base del ahorro resultante: 25.000 – 6.250 = 18.750

3) Bases liquidables (L/50)

La BIG puede reducirse en las aportaciones al plan de pensiones (3.000 + 6.500) hasta el límite señalado en L/52.1, que, siendo menor el 30% de los rendimientos de trabajo (7.500) que 8.000, tal fracción de ellos acota la reducción; quedando un remanente de 2.000 (9.500 – 7.500) para próximos años (sólo quedan 500 € para compensar en los 5 ejercicios siguientes, porque el límite máximo de compensación total son 8.000 €, según L/52.2 y L/51.6, los otros 1.500 € se pierden) y siendo BLG: 25.000 – 7.500 = 16.500 (son 17.500)

Por lo que respecta a la base liquidable del ahorro, al no haber reducciones, ésta coincide con la BIA.


CASO 6.- Se corresponde con el CASO 6 del curso 2016/2017.


CURSO 2016/2017 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de la “Guía IRPF” del curso 2016/2017 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


CASO 1.- Cifre las bases imponibles de un contribuyente que a lo largo del ejercicio obtuvo las siguientes rentas ya cifradas conforme prevé la Ley a estos efectos:

  • a) unos rendimientos de trabajo y el capital inmobiliario ya compensados entres sí de 44.000 €,
  • b) una pérdida patrimonial no debida a transmisión de 18.000 €,
  • c) unos rendimientos implícitos de capital mobiliario de – 7.500 € y una ganancia patrimonial procedente de una transmisión de 40.000 €.

De acuerdo a L/48, la pérdida patrimonial de la renta general (18.000) se compensa en la BIG hasta el 25% del componente rendimientos de tal base (44.000); es decir, que compensa 11.000 y los 7.000 restantes quedan para compensar en los siguientes ejercicios (en los siguientes 4 ejercicios); con lo que la BIG es 33.000. Por otra parte, como por L/49, los rendimientos negativos de la renta del ahorro (7.500) puede compensase en la BIA hasta el 25% del componente ganancias y pérdidas de tal base, y como tal 25% es mayor que la pérdida, la BIA resulta ser 32.500 (40.000 – 7.500), L/49.1.


CAS0 2.- Cifre las bases imponibles de un contribuyente que a lo largo del ejercicio obtuvo las siguientes rentas ya cifradas conforme prevé la Ley a estos efectos:

  • a) unos rendimientos de su actividad profesional de 50.000 €,
  • b)un premio en un concurso televisivo: 10.000 €,
  • c) los rendimientos de un paquete de acciones en una SA industrial 10.000
  • d) una pérdida patrimonial por la venta de un paquete de acciones de 22.500. 

La base imponible general, de acuerdo a L/48, resulta de sumar las rentas a) y b), dando como resultado 60.000. Por su parte, por L/49, la pérdida patrimonial neta (renta del ahorro por L/46.b) que son 22.500 € se compensa con los rendimientos del ahorro (10.000) hasta el 25% de los mismos (2.500), quedando los 20.000 restantes para compensar en años ss (en los siguientes 4 ejercicios).; por lo que BIA es 10.000 – 2.500 = 7.500 €.


CASO 3.- Cifre las bases imponibles de Luis, que en el ejercicio obtuvo las rentas a continuación enunciadas en términos ya computables en el Impuesto: 

  • a) Rendimientos de trabajo de 45.000,
  • b) rendimiento de capital inmobiliario de –17.000,
  • c) renta inmobiliaria imputada de 22.000,
  • d) una renta vitalicia de 20.000 derivada de una póliza de seguro, d) rentas generadas por sus depósitos a largo plazo 20.000,
  • e) un pérdida patrimonial de 25.000 € en la venta de unas acciones,  
  • f) obtuvo un premio no exento de 25.000 €.

– Renta general (L/48)
*Componente rendimientos: 50.000
Trabajo: 45.000
Capital inmobiliario – 17.000 + 22.000 = 5.000
*Componente ganancias y pérdidas:
Ganancia por premio: 25.000
La BIG viene dada por la suma de 50.000 + 25.000 = 75.000

– Renta del ahorro (L/49)
*Componente rendimientos: 40.000
Renta vitalicia: 20.000
Rendimiento por cesión de capitales: 20.000
*Componente ganancias y pérdidas: – 25.000
Para cifrar BIA, la pérdida de 25.000 compensa hasta el 25% de 40.000 (10.000), quedando 15.000 para compensar en los próximos ejercicios (en los siguientes 4 ejercicios, L/49.1), y los 30.000 que quedan del componente rendimientos tras la compensación es lo que cifra BIA.


Caso 4.- Cifre las bases liquidables de María cuyos datos económicos del ejercicio han sido:

  • a) 25.000 € de rendimientos de trabajo computables,
  • b) 25.000 de rendimientos del capital inmobiliario,
  • c) 8.000 €, de rendimientos implícitos de capital mobiliario,
  • d) 12.000 € de la pérdida por la venta de acciones,
  • e) aportó a su plan de pensiones del sistema empleo 3.500 €, habiendo sido la contribución empresarial al mismo de 5.000 €.

1) Base imponible general (L/48)
BIG: R. Trabajo (25.000) + R. inmobiliarios (25.000) = 50.000 €

2) Base Imponible del ahorro (L/49)
Hay que compensar la pérdida neta (12.000) con hasta el 25% de los rendimientos del ahorro (8.000), esto es 12.000 – 2.000, quedando 10.000 a compensar en esta misma base de los próximos ejercicios (en los 4 siguientes), y siendo la de éste: 8.000 – 2.000 = 6.000 €.

3) Base liquidable general (L/50)
Reducciones de BIG: Por L/51, las aportaciones al plan de pensiones (3.500 + 5000), que al indicar el enunciado que los rendimientos de trabajo son los computables es porque en ellos ya está incluida la aportación empresarial al plan de pensiones (L/17.1.e).

La suma de ambas aportaciones (8.500) supera al límite previsto en L/52 (30% de los rendimientos de trabajo = 7.500, que es menor que 8.000), por lo que la reducción en la BIG será 7.500 quedando 1.000 (sólo quedan 500 € para compensar en los 5 ejercicios siguientes, porque el límite máximo de compensación total son 8.000 €, según L/52.2 y L/51.6, los otros 500 € se pierden) para compensar en 5 años ss.

BLG = 50.000 – 7.500 = 42.500

4) Base liquidable del ahorro (L/50.2)
Al no existir reducción por pensiones compensatorias (L/55) ni remanentes de ejercicios anteriores, BIA = BLA.


CASO 5.- Cifre las bases liquidables de un contribuyente del que se sabe que el rendimiento de su actividad económica ya computable fue en el ejercicio 40.000 €, habiendo aportado a su plan de pensiones 15.000 €; sus rendimientos de capital mobiliarios ya computados fueron de 30.000 por la participación en una entidad y 10.000 por la cesión de capital a terceros. Además se sabe que obtuvo una pérdida neta de 15.000 en la venta de unos activos y que ha abonado a su ex mujer los 12.000 € de pensión compensatoria señalados por el juez.

1) Base imponible general (L/48)
Rendimiento de la actividad: 40.000; BIG = 40.000 €

2) Base imponible del ahorro (L/49)
Componente rendimientos: 30.000 + 10.000 = 40.000 €
Pérdida por venta: 15.000 compensable con rendimientos hasta 10.000 (25% de ellos); es decir que le restan 5.000 para compensar en los 4 años ss.
BIA = 40.000 – 10.000 = 30.000 €

3) Base liquidable general
Minoraciones de BIG:
– Por plan de pensiones (L/51 y 52): 8.000, pues 30% de 40.000 = 12.000, quedando 7.000 para compensar en 5 años ss. Los 7.000 € se pierden (L/52.2 y L/51.6).
– Por pensión ex mujer 12.000 (L/55)
BLG = 40.000 – 20.000 = 20.000 €

4) Base liquidable del ahorro.- coincidente con BIA por no haber minoración alguna
(ya que no queda remanente de la pensión a la ex mujer, L/50.2).


CASO 6.- Cifre las bases liquidables de César, empleado en activo que tiene a su cargo a un sobrino carente de recursos y con una discapacidad, sabiendo que los datos computables en el impuesto del ejercicio fueron:

  • a) 30.000 de rendimientos de trabajo,
  • b) 25.000 de rendimientos de capital inmobiliario,
  • c) 20.000 de rendimientos de capital mobiliario por acciones y participaciones,
  • d) aportó 12.000 a su plan de pensiones, al que la empresa aportó otros 5.000 €, y 5.000 al plan de pensiones de su sobrino.

1. Base Imponible General (L/48): 30.000 + 25.000 = 55.000
2. Reducciones a practicar:

  • Aportaciones a su plan de pensiones (L/51.1): 12.000 + 5.000 = 17.000; con el límite de 8.000 (L/52.1), ya que el 30% de sus rendimientos de trabajo son mayores (10.000), pasando el remanente a reducir igual base en los 5 años ss. (L/52.2) precisamente ese artículo dice que no se podrán reducir, se pierden.
  • Aportación al plan de pensiones del sobrino (L/53.1.a): 5.000, que no llegan al límite.

3. Base Liquidable General (L/50.1): 55.000 – 8.000 – 5.000 = 42.000
4. Base Imponible del Ahorro (L/49): 20.000
5. Base Liquidable del Ahorro (L/50.2), por no haber reducciones, coincide con BIA.


CASO 7.- Cifre la cuota íntegra estatal de Tomasa, viuda de 68 años que tiene a su cargo a una sobrina carente de recursos y con una discapacidad reconocida por la SS, sabiendo que sus rentas del ejercicio, ya computables a efectos del impuesto, fueron:

  • a) rendimientos de trabajo (pensiones de jubilación y viudedad) 20.000,
  • b) 15.000 € de una renta vitalicia procedente de un contrato de seguro que ingresa íntegramente en un plan de pensiones en favor de su sobrina,
  • c) 15.000 de rendimientos de capital inmobiliario.

1. Base Imponible General (L/48 y L/45): R. trabajo (20.000) + R. inmobiliario (15.000) = 35.000 €.
2. Reducciones a practicar: 15.000 € por aportación al plan de pensiones de la sobrina (L/53.1.a) con límite de 10.000, por lo que 5.000 reducirán esta base en los 5 años ss. Esos 5.000 € se pierden, según L/53.1.c).
3. Base Liquidable General: 35.000 – 10.000 = 25.000 (L/50.1)
4. Base Imponible del Ahorro: Pensión vitalicia , BIA =15.000 (L/46)
5. Base Liquidable del Ahorro: por inexistencia de reducción = BIA = 15.000
6. Cálculo del mínimo exento estatal

Cálculo de la cuota íntegra estatal general previa por aplicación de la escala de L/63.1.a) a 25.000: Hasta 20.200 → 2.112,75 y los restantes 4.800 al 15% → 720
Cuota íntegra estatal previa: 2.112,75 + 720 = 2.832,75

7. Cifrado del mínimo (L/56)
– Base de mínimos: 9.700. Son 12.100 €
– Por ella (68 años): 6.700 (L/57.2)
Por la sobrina discapacitada: 3.000 (L/60)

El Manual de Renta de 2016 dice claramente en la página 485 que “A efectos de la aplicación del mínimo por descendientes, tienen esta consideración los hijos, nietos, bisnietos, etc., que descienden del contribuyente y que están unidos a éste por vínculo de parentesco en línea recta por consanguinidad o por adopción, sin que se entiendan incluidas las personas unidas al contribuyente por vínculo de parentesco en línea colateral (sobrinos) o por afinidad (hijastros). Se asimilan a los descendientes, a estos efectos, las personas vinculadas al contribuyente por razón de tutela o acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable”.

Por tanto, a no ser que consideremos que la sobrina está vinculada por tutela o acogimiento, no se puede considerar descendiente. Además, los 3.000 € que incluye por la discapacidad de la misma, sólo se pueden tener en cuenta si se considera descendiente, porque L/60.2 habla del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes. Es decir, si consideramos a la sobrina como descendiente, el mínimo por ella sería de 2.400 (L/58.1) + 3.000 (L/60.2) = 5.400 €. O se considera descendiente para todo o no se considera descendiente.

– Cuota estatal de mínimos: Aplicación a 9.700 de la escala de L/63.1.a)
9,5% de 9.700 = 921,5
12.100 * 9,5% = 1.149,50 €
8. Cálculo de la cuota íntegra estatal general:
– C. íntegra estatal previa (2.832,75) – C. de mínimos (921,5) = 1.911,25
– C.I. Estatal General: 2.832,75 – 1.149,50 = 1.683,25 €
9. Cuota íntegra estatal del ahorro:
Aplicación de la escala de L/66.1 a BLA (15.000):
– Hasta 6.000 → 570 y restantes 9.000 al 10,5% → 945
– Cuota íntegra estatal del ahorro: 570 + 945 = 1.515

Cuota íntegra estatal: CI general + CI del ahorro (1.911,25 + 1.515) = 3.426,25
C.I. Estatal: 1.683,25 + 1.515 = 3.198,25 €.


CASO 8.- Cifre la cuota íntegra estatal de Marcos, casado con Inés (carente de ingreso alguno) con la que tiene tres hijos: Elías (8 años), Eva (6 años) y Mateo (2 años), siendo el domicilio de la familia el piso de su suegra, de 68 años y una pensión de 7.500 €/año, que convive con ellos, y siendo las rentas obtenidas en el ejercicio ya computables en el Impuesto: 40.000 € de rendimientos de trabajo, habiendo aportado 5.000 € a un plan de pensiones al que su empresa aportó 10.000 €; un RCM de L/25.2 de – 10.000; otro RCM de L/25.4 de 25.000 y un rendimiento inmobiliario imputado de 10.000 €.

1) Base imponible general (L/48)
Rendimiento de trabajo: 40.000
RCM de L/25.4: 25.000
Rendimiento imputado: 10.000 (RCI)

BIG = 75.000 €

2) Base imponible del ahorro (L/49) RCM de L/25.2: – 10.000; al no haber en el ejercicio ganancias con las que compensarlos, pasan a compensase en los 4 próximos ejercicios.

BIA = 0 €

3) Base liquidable general
Minoración por planes (L/51 y 52): la aportación total ha sido 15.000, y el límite 8.000, pues 30% de 40.000 es 12.000. Los restantes 7.000 € se pierden (L/52.2 y L/51.6).

BLG = BIG (75.000) – 8.000 = 67.000 €

4) Base liquidable del ahorro, coincidente con BIA = 0 €

5) Cálculo de la cuota de mínimos:
A) Base de mínimos (L/56 a 61).- Por él: 5.550 + Por los hijos: 2.400 por el 1º, 2.700 por el 2º, 4.000 + 2.800 por el 3º (< 3 años) + por la suegra 1.150. Total = 18.600. Como ya comenté, los hijos se computan por mitades, porque su mujer también tiene derecho (L/61.1ª) y no se puede meter al suegro, porque no es ascendiente suyo, sino de su mujer. Base de mínimos: 5.550 (L/57.1) + (2.400 + 2.700 + 4.000 + 2.800)/2 (L/58.1 y 2) = 11.500 €.
B) Cuota de mínimos por aplicación de la escala de L/ L/63.1.a)
            Hasta 12.450: 1.182,75 Restantes 6.150 al 12% = 738. Total = 1.920,75
            Son 11.500 * 9,5% = 1.092,50 €
C) Cuota estatal general por aplicación de la escala de L/63.1.a) a BLG
Hasta 60.000; 8.950,75 Restantes 7.000 el 22,5%: 1.575; total: 10.525,75
D) Cuota íntegra estatal: 10.525,75 – 1.932,75 = 8.593
             C.I. Estatal: 10.525,75 – 1.092,50 = 9.433,25 €

Si en vez de individual, la declaración se hiciera conjunta, cambiarían un par de cosas:
– La BLG sería de 63.600 € en lugar de 67.000 €, porque se reduciría en 3.400 €
(L/84.2.3ª)
– El mínimo personal y familiar sería de 18.600 € (porque sí se meten los hijos por entero y a la madre de ella)
– C.I. General Estatal:
    1) Por aplicación a la BLG:
        Hasta 60.000 €, 8.950,75 €
        El resto: 3.600 * 22,50% = 810 € TOTAL: 8.950,75 + 810 = 9.760,75 €
    2) Por aplicación al mínimo:
        Hasta 12.450 €, 1.182,75 €
        El resto: 6.150 * 12% = 738 € TOTAL: 1.182,75 + 738 = 1.920,75 €
    3) TOTAL C.I. GENERAL ESTATAL: 9.760,75 – 1.920,75 = 7.840 €.


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