LUGAR DE REALIZACIÓN DEL H.I. IVA ADE

CURSO 2017/2018 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de los documentos denominados “IVA 1 Esquemas”, “IVA 1 Soluciones”, “IVA 2 Esquemas” e “IVA 2 Soluciones” del curso 2017/2018 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


IVA 1 ESQUEMAS

CASO 23.- Se corresponde con el CASO 20 de los ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 43  del documento colgado en materiales y denominado “Ejercicios IVA-Conceptos 2016-2017 GADE”.



CASO 24.-  Se corresponde con el CASO 21 de los ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 44  del documento colgado en materiales y denominado “Ejercicios IVA-Conceptos 2016-2017 GADE”.


CASO 25.-  Se corresponde con el CASO 45  del documento colgado en materiales y denominado “Ejercicios IVA-Conceptos 2016-2017 GADE”.

A Marina, empresaria de la industria metalúrgica radicada en Valencia, un empresario francés le arrienda un robot para cortes metálicos, corriendo con el transporte desde Francia hasta su empresa ella. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA? 

Aquí no hay EIB ni AIB alguna, pues el arrendamiento de bienes de equipo es una prestación de servicios por L/11.Dos.2º. La operación se localiza en España, por L/69.Uno.1º. Lo que sí hay es una prestación de servicios del transportista al empresario francés, que tiene su particularidad pues partiendo de territorio francés concluye en territorio español (transporte intracomunitario definido en L/72.Dos, que se entiende localizado en España por L/69.Uno.1º).


CASO 26.- Se corresponde con el CASO 22 de los ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 46  del documento colgado en materiales y denominado “Ejercicios IVA-Conceptos 2016-2017 GADE”.


CASO 27.- Se corresponde con el CASO 47  del documento colgado en materiales y denominado “Ejercicios IVA-Conceptos 2016-2017 GADE”.

Remigio, empresario  de Lugo adquiere bienes a una empresa radicada en Francia, y casi de inmediato vende la mitad de ellas a un competidor suyo radicado en Italia y la otra mitad a un empresario individual francés, corriendo y contratando él los servicios de transporte de las mercancías al empresario italiano desde los almacenes de la empresa francesa. Establezca las consecuencias de estos hechos en el IVA. 

Todas las operaciones mentadas en el enunciado tienen lugar en territorio ajeno al TAI. Hay una triangular entre el empresario francés, el empresario de Lugo y el italiano que no se ve concernida por LIVA, y hay también una interior en el TAI francés entre el empresario de Lugo y el empresario individual francés y, como el empresario español no está establecido en Francia, el sujeto pasivo será el empresario individual francés, por inversión (precepto análogo a L/84.Uno.2º.a)).

Respecto a la operación triangular tenemos que:

  • En Francia se trata de una EIB exenta, por precepto análogo a nuestro L/25.Uno.
  • En España, una AIB exenta, por tratarse de una entrega subsiguiente, en los términos contemplados en L/26.Tres.
  • En Italia, una operación interior, sujeta y no exenta de IVA.

CASO 28.-  Se corresponde con el CASO 23 de los ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 48  del documento colgado en materiales y denominado “Ejercicios IVA-Conceptos 2016-2017 GADE”.


CASO 29.- Se corresponde con el CASO 24 de los ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 49  del documento colgado en materiales y denominado “Ejercicios IVA-Conceptos 2016-2017 GADE”.


CASO 30.- Se corresponde con el CASO 25 de los ejercicios del curso 2016/2017 y con el CASO 50  del documento colgado en materiales y denominado “Ejercicios IVA-Conceptos 2016-2017 GADE”.


IVA 2 ESQUEMAS

CASO 26.-  Se corresponde con el CASO 46 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 27.-  Se corresponde con el CASO 47 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 28.-  Se corresponde con el CASO 48 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 29.-  Se corresponde con el CASO 49 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 30.- Se corresponde con el CASO 51 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 31.-  Se corresponde con el CASO 53 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 32.-  Se corresponde con el CASO 54 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 33.-  Se corresponde con el CASO 55 de los ejercicios del curso 2016/2017



CASO 34.-  Se corresponde con el CASO 56 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 35.-  Se corresponde con el CASO 58 de los ejercicios del curso 2016/2017



CASO 36.-  Se corresponde con el CASO 59 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 37.-  Se corresponde con el CASO 60 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 38.-  Se corresponde con el CASO 61 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 39.-  Se corresponde con el CASO 62 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 40.-   Una empresa con sede en Madrid presta servicios de transporte de viajeros y sus equipajes entre esta ciudad y París. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

Si el transporte se efectúa por vía terrestre la prestación está sujeta a IVA español por la parte del trayecto que discurra en territorio español (L/70.Uno.2º). Si el transporte se hace por vía aérea se trata de una operación asimilada a las exportaciones por L/22.Trece y consecuentemente exenta.


CASO 41.- Se corresponde con el CASO 63 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 42. Se corresponde con el CASO 66 de los ejercicios del curso 2016/2017



CASO 43.- Se corresponde con el CASO 68 de los ejercicios del curso 2016/2017


CASO 44.- Un empresario del transporte por carretera con sede en Elvas (Portugal) recurre al concesionario de la marca de sus camiones en Badajoz para que le efectúe una reparación a uno de sus camiones y a su coche de uso particular. Establezca la calificación de estas operaciones y su lugar de realización a efectos de IVA.

La reparación del camión es una prestación de servicios sujeta que se considera prestada en sede del destinatario (Elvas) (L/69.Uno), por lo que el concesionario no repercutirá IVA, el empresario portugués proporcionará su NIF de IVA y se auto repercutirá el IVA (inversión del sujeto pasivo) (precepto análogo a nuestro L/84.Uno.2º.a)). Por el contrario, en el caso de la reparación del turismo, como ya no actúa como empresario sino como particular, la reparación se localiza a efectos del IVA en el TAI y se sujeta a IVA español [L/69.Uno.2º y L/70.Uno.7º.a)].



CASO 45.- Se corresponde con el CASO 70 de los ejercicios del curso 2016/2017.


CURSO 2016/2017 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de los documentos denominados “Práctica IVA Enunciados” y “Práctica IVA Soluciones” del curso 2016/2017 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


Caso 19.- Un fabricante alemán de menaje de cocina vende a un mayorista ubicado en Huesca cafeteras por 30.000 €, Califique esta operación de cara al IVA.

Se trata de una operación en la que el empresario alemán efectuará una EIB sujeta y exenta plena por precepto análogo a L/25 y el empresario español efectúa una AIB sujeta por L/1.b) y L/13.1ª), en la que ha de auto repercutirse el IVA vigente en el TAI, puesto que al no encontrarse el fabricante alemán establecido en el TAI, el sujeto pasivo será el mayorista oscense por inversión (L/84.2º.a) y L/85).



Caso 20.- Un comercial de maquinaria agrícola de Zamora vende útiles diversos a un comercial portugués. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA?

Que el empresario español ha realizado una EIB exenta por L/25, mientras que el portugués efectúa en su país una AIB por precepto análogo a L/1.b) y L/13.1ª).


Caso 21.- Marcos, empresario de artes gráficas radicado en Bilbao, adquirió a un fabricante francés maquinaria para su empresa hace dos años. Como ha tenido una avería, ha enviado la máquina a Francia para que se la reparasen, reenviándosela al poco el empresario francés una vez arreglada. ¿Qué consideración tienen estos hechos por el IVA?

Aquí no ha habido ni EIB ni AIB alguna, porque no se transmite el poder de disposición de la máquina (L/15.Uno), sino una simple prestación de servicios intracomunitarios y la prestación de dos servicios de transporte intracomunitarios (L/72.Dos).

Las tres operaciones se localizan en la sede del destinatario, según la regla general de L/69.Uno.1º. Por tanto, la reparación se entiende realizada en TAI; el transporte de España a Francia, en Francia y el transporte de Francia a España, en España. En todos los casos, tendrá que aplicarse la regla de inversión del sujeto pasivo indicada en L/84.Uno.2º.a), ya que el prestador del servicio no está establecido en el lugar en el que se presta el servicio.


Caso 22.- Marcelino, empresario radicado en Lérida, adquiere unas mercancías a un grupo empresarial francés, situándoselas éste en los almacenes de una de las empresas del grupo que están próximas a la frontera. Al poco, Marcelino se acerca con un furgón de su empresa a los antedichos almacenes a recogerlas. Establezca las consecuencias de estos hechos en el IVA.

En este caso lo único que hay es una operación interior (entrega de bienes) en el TAI de Francia por un grupo empresarial francés, que en nada afecta a LIVA. Yo creo que se trata de una EIB exenta en Francia y una AIB sujeta y no exenta en España, por aplicación de L/15.Uno, ya que puede ser el propio adquirente quien realice el transporte de la mercancía.



Caso 23.- En un viaje de placer, un empresario textil de Sabadell adquiere en Seúl una nueva máquina de coser que le llama la atención, llegando la misma al aeropuerto de Barcelona pocas fechas después que el empresario. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA?

La máquina de coser, tras cumplir los requisitos aduaneros y satisfacer los derechos arancelarios correspondiente, incurre en el Hecho imponible importación de bienes (L/1.c) y L/18.Uno.Segundo, pues su procedencia (Corea) es un estado tercero, por lo que el empresario habrá de satisfacer el IVA correspondiente al mismo. No se puede aplicar la exención prevista en L/35.


Caso 24.- Adolfo, en un viaje de placer por el lejano oriente adquiere en Tokio una cámara de grabación de última generación incorporándola a su equipaje cuando regresa a Madrid. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA?

A efectos de IVA, Adolfo ha efectuado una importación, pues la realización de tal operación, por L/1.c), es independiente de la condición (empresario o particular) de quien la lleva a cabo. Dependiendo del importe, podría estar amparada por la exención prevista en L/35.


Caso 25.- Alberto, empresario ceutí, adquiere una partida de ron cubano en La Habana que el vendedor le hace llegar al puerto de su ciudad donde se hace cargo de ella. Posteriormente, vende una parte a un comercial suizo y el resto lo reexpide a un mayorista radicado en Barcelona. ¿Qué consideración tiene este hecho por el IVA?

La entrada del ron en Ceuta no es una importación a efectos de IVA pues Ceuta no es territorio de la Unión Aduanera (L/3º.Dos.1º.a)). Sí lo es sin embargo el envío (y posterior entrada) a Barcelona (L/18.Uno.Segundo). Y en cuanto a la entrega al empresario suizo, al no tratarse de un envío no hecho a un EM hecho desde fuera del TAI nada tiene que ver IVA en ello (se trata del envío a un país 3º, realizado desde otro país 3º).



Caso 46.- Desde su fábrica en Oviedo, Luis envía a un empresario marroquí de Tánger una partida de mobiliario escolar y otra a un minorista sito en Coimbra. Establezca la calificación y sitio de realización de estas operaciones respecto al IVA.

En ambos casos se trata de operaciones sujetas en concepto de entregas de bienes realizadas en el TAI, pues en ambos casos se trata de bienes objeto de transporte en los que las expediciones se inician en dicho territorio (L/68.Dos.1º). Luego, en un caso estamos ante una exportación y en el otro ante una EIB, estando ambas exentas (L/21.1º y 25.Uno).


Caso 47.- Matías, empresario de menaje de cocina radicado en Sevilla, adquiere en Polonia una partida de ollas de porcelana metálica, enviándolas desde tal país a su establecimiento de Lima. Establecer la calificación y sitio de realización de esta operación a efectos del IVA.

Estamos ante una transmisión con transporte que se inicia en lugar distinto al TAI (L/68.Dos.1º) y que tiene como destino un país tercero, así que es una operación no sujeta. Es desde luego una operación sujeta a IVA de Polonia y exento de él por tratarse de una exportación desde tal país, siéndole de aplicación el precepto análogo a nuestro L/21.1º.


Caso 48.- Un empresario de menaje de cocina radicado en Málaga ha realizado las operaciones a continuación enunciadas de las que se pide su calificación y sitio de realización a efectos del IVA:

a) Vende una partida de pequeños electrodomésticos a un empresario de Vigo.

 b) Ha vendido a particulares malagueños distintos artículos de cocina como ventas al por menor

 c) Ha enviado productos suyos a un empresario holandés por valor de 30.000 €

 d) Un grupo de pensionistas belgas residente en invierno en tal ciudad le ha comprado artículos por un total de 10.000 €, y por 12.000 € ha hecho otro tanto otro grupo análogo de suizos.

Las entregas de a) y b) se entienden efectuadas en el TAI y son operaciones sujetas a gravamen (L/68.Dos.1º y L/68.Uno). La venta de c) es una entrega con transporte en el que la expedición se inicia en el TAI, por lo que en principio estaría sujeta a IVA [L/68.Dos.1º]; ahora bien, dado que se trata de una EIB a otro empresario, la entrega está plenamente exenta (L/25.Uno). En cuanto a las ventas hechas a los jubilados residentes invernales, belgas o suizos, de momento sólo cabe decir que son operaciones sujetas sin más y que están hechas en el TAI. Otra cosa es que, cumpliéndose determinados requisitos, pudiera aplicarse a estas ventas a los suizos el régimen de viajeros (L/35 y R/9º.1.2º.B)) y que, como consecuencia de ello, se proceda a la devolución del IVA que han soportado. Los belgas, por ser residentes en otro EM, no tienen derecho a la devolución de ese IVA.


Caso 49.- Un empresario de Gijón adquiere 10 Tm. de bacalao en Canadá que, desde ese país envía a un empresario ubicado en Vigo que se las ha comprado. Establecer la calificación y sitio de realización de esta operación a efectos del IVA.

El empresario de Gijón efectúa una importación que está sujeta a IVA (L/1.c) y L/18.Uno.2º) y una entrega de bienes al empresario de Vigo que exige el transporte de lo entregado, y que a pesar de que el transporte se inicia en otro territorio distinto al TAI en él se entiende realizada por lo previsto en el segundo párrafo de L/68.Dos.1º.


Caso 50.- Un empresario radicado en Valencia adquiere para su fábrica un montacargas a una empresa radicada en Francia, la cual le cobra 325.000 € por el montacargas y otros 25.000 € por desplazar hasta Valencia a su personal y dejárselo instalado y en funcionamiento. Establecer la calificación y sitio de realización de esta operación a efectos del IVA.

Como el montacargas es objeto de instalación y montaje y se dan los requisitos exigidos en L/68.Dos.2º, su entrega se entiende realizada en el TAI, no existiendo una EIB realizada por un empresario no establecido, sino que opera la regla de inversión del sujeto pasivo [L/84.Uno.2º.a)] por lo que el empresario valenciano habrá de auto repercutirse el IVA por el importe total del montacargas (325.000 + 25.000) y luego se lo deducirá del que repercuta a sus clientes en la medida que tenga derecho a ello. Se trata de una operación interior, no de una AIB.


Caso 51.- Un promotor inmobiliario con sede en Múnich construye 12 chalets en el litoral andaluz que una vez concluidos vende a otros tantos compatriotas suyos en su propio país. Establecer la calificación y sitio de realización de esta operación a efectos del IVA.

Al tratarse de inmuebles sitos en el TAI, la entrega de los mismos se localiza en dicho territorio, quedando sujeta al IVA español [L/68.Dos.3º].


Caso 52.- En el curso del vuelo de un avión que cubre la ruta Madrid-Berlín con escala en París se hacen varias ventas de perfumes y licor a algunos pasajeros. Establecer la calificación y sitio de realización de esta operación a efectos del IVA.

Las entregas a los viajeros a bordo son operaciones sujetas a IVA que se entienden realizadas en el TAI [L/68.Dos.4º].


Caso 53.- En el curso del vuelo de un avión que cubre la ruta Rabat-Barcelona-Viena-Estambul se hacen varias entregas de bienes a algunos pasajeros. Establecer la calificación y sitio de realización de estas entregas a efectos del IVA.

Las entregas a los viajeros a bordo entre el TAI español y el TAI austríaco (Barcelona/Viena) son operaciones sujetas a IVA que se entienden realizadas en el TAI, pues Barcelona es el primer punto de la UE en el trayecto [L/68.Dos.4º]. Las ventas que tengan lugar en Rabat/Barcelona y Viena/Estambul no están sujetas a IVA en ningún EM.


Caso 54.- Establecer la calificación y sitio de realización a efectos de IVA de las operaciones a continuación enunciadas que ha realizado un suministrador de electricidad radicado en Perpiñán a distintos clientes localizados en la provincia de Gerona:

a) Ha transmitido electricidad desde su central en el Pirineo francés a un empresario radicado en Gerona capital, el cual la revende luego a particulares

De acuerdo a lo previsto L/68.Dos.7º (es L/68.Siete.1º), la entrega al revendedor se entiende en el TAI, por lo tanto sujeta a IVA. Además, como del enunciado se deduce que el proveedor no está establecido en el TAI, habrá de aplicarse la regla de inversión del sujeto pasivo (L/84.Uno.2º.a)).

b) Suministra energía eléctrica a una fábrica de muebles ubicada en Gerona capital cuyo contador de paso eléctrico ha alquilado la fábrica a un empresario español

La entrega se entiende realizada en el TAI, pues el adquirente tiene el contador en dicho territorio (L/68.Siete.2º) (en su sede para ser exactos) siendo irrelevante por completo quién lo haya puesto o dejado de poner.

c) provee de electricidad a varios domicilios particulares de la provincia de Gerona próximos a la frontera a través de una red transfronteriza, a los que además ha provisto él de contador.

Las entregas a particulares se entienden realizadas en el TAI (L/68.Siete.2º), siendo sujeto pasivo/deudor tributario el suministrador francés, que deberá repercutir el IVA español, pues los destinatarios son particulares, no empresarios que puedan aplicarse la regla de inversión del sujeto pasivo.


Caso 55.- Una organización no gubernamental declarada de utilidad pública con sede en Albacete que no realiza actividades sujetas a IVA ni tiene asignado NIF de IVA, ha solicitado y abonado a una consultora francesa sin establecimiento permanente en España un dictamen relacionado con diversas actuaciones que va a emprender. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

Se trata de una prestación de servicios sujeta a IVA efectuada por una empresa no radicada en el TAI a un destinatario no empresario ni profesional. Esta operación se localiza en la sede del prestador (L/69.Uno.2º); es decir que la empresa consultora francesa facturará a la ONG con el IVA francés. Si la ONG hubiera tenido NIF IVA, se consideraría como empresario/profesional (L/5º.Cuatro.2º), por lo que la operación se hubiera entendido realizada en TAI y sujeta a IVA español (L/69.Uno.1º).


Caso 56.- Una organización no gubernamental declarada de utilidad pública con sede en Albacete que no realiza actividades sujetas a IVA pero que tiene asignado NIF de IVA, ha solicitado y abonado a una consultora francesa sin establecimiento permanente en España, un dictamen relacionado con diversas actuaciones que va a emprender. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

Se trata de una prestación de servicios sujeta a IVA efectuada por una empresa no radicada en el TAI a un destinatario no empresario ni profesional. Esta operación, por tener la ONG asignado NIF de IVA (L/5º.Cuatro.2º) y considerarse, por tanto, la ONG como empresario/profesional, se entiende realizada en el TAI debiéndose de aplicar la regla de inversión del sujeto pasivo la ONG (L/69.Uno.1º).



Caso 57.- Una empresa de ingeniería con sede en Roma efectúa un dictamen a una empresa de Huesca. Establezca la calificación de esta operación y su localización a efectos de IVA.

Se trata de una prestación de servicios sujeta a IVA realizada por empresario radicado en otro EM a un empresario radicado en el TAI. Esta operación, por L/69.Uno.1º, se entiende realizada en sede del empresario destinatario (el TAI), habiéndose de aplicar éste la regla de inversión del sujeto pasivo (L/84.Uno.2º.a)). Es decir, el empresario italiano emitirá factura sin IVA por el servicio prestado y el empresario de Huesca se auto repercutirá el IVA, deduciéndoselo posteriormente del IVA que el repercuta si es que tiene derecho a ello.


Caso 58.- Una consultora de ingeniería con sede en Madrid y sucursales en Zaragoza y Las Palmas, presta desde esta segunda un servicio de asistencia técnica en unas prospecciones que está haciendo en territorio marroquí una empresa con sede en Lisboa. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

Se trata de una prestación de servicios no sujeta a IVA por no estar efectuada en el TAI, ya que está hecha en la sucursal de Las Palmas. Además, aunque la hubiera realizado la sucursal de Zaragoza su destinatario está situado fuera del TAI aunque también en la Comunidad (Lisboa) por lo que a tal destinatario le correspondería aplicarse la inversión del sujeto pasivo, según precepto análogo a nuestro L/84.Uno.2º.a), ya que la operación se entendería realizada en sede del destinatario (por precepto análogo a nuestro L/69.Uno.1º). En ningún caso se entenderá que la operación se localiza en Marruecos, en cuyo caso sería de aplicación la regla especial prevista en L/70.Uno.1º relativa a los servicios relacionados con bienes inmuebles, puesto que los pozos de petróleo no se consideran edificaciones, por disposición expresa de L/6.Tres.d).


Caso 59.- Un abogado con sede en Barcelona asesora a dos clientes por un mismo asunto, uno domiciliado en Barcelona y otro en Marsella. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

Se trata de dos prestaciones de servicios distintas pero sujetas ambas a IVA que se entienden realizadas en sede del prestador (TAI) por L/69.Uno.2º.


Caso 60.- La empresa editora de una revista de viajes con sede en Sevilla publicita por precio a una cadena de hoteles en el litoral atlántico marroquí, propiedad de una empresa hispano marroquí con sede en Rabat. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

Por L/69.Uno la prestación del servicio se entiende localizada en sede del destinatario (Rabat) no estando en consecuencia sujeta a IVA. No es de aplicación la regla especial prevista en L/70.Uno.1º, puesto que los servicios de publicidad no constituyen servicios relacionados con bienes inmuebles (aunque el resultado sea el mismo).


Caso 61.- Un empresario con sede en Algeciras presta a un particular domiciliado en Ceuta un servicio de seguro de bienes. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

Se trata de una prestación de servicios sujeta y exenta de IVA (L/20.Uno.16º) que se entiende realizada en el TAI porque el destinatario de la misma es un no empresario ni profesional (L/69.Uno.2º). No se puede aplicar el precepto establecido en L/69.Dos.g), aunque el destinatario no sea empresario ni profesional, porque reside en Ceuta.



Caso 62.- Un abogado que ejerce en Granada ha tenido los casos a continuación enunciados de los que se pide que establezcan su calificación y lugar de realización a efectos de IVA:

a) un informe jurídico a una empresa con sede en Marsella que está considerando instalar una sucursal en Granada

Por ser su destinatario empresario y estar radicado fuera del TAI esta operación no se entiende realizada en el TAI (L/69.Uno.1º).

b) la defensa en un grave accidente de tráfico en el que se vieron involucrados sus dos clientes, uno domiciliado en Suiza y otro en Austria.

En cuanto a la defensa en el accidente de tráfico, en el caso del suizo (no perteneciente a la UE) la prestación se entiende realizada fuera del TAI por L/70.Dos (es L/69.Dos.d)), mientras que en el caso del austríaco, como reside en otro EM, la prestación se entiende realizada en el TAI (L/69.Uno.2º).


Caso 63.- Un particular español se descarga por internet películas de una productora francesa pagando su correspondiente precio. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

Se trata de una prestación de servicios sujeta a IVA a español pues se entiende realizada en sede del destinatario independientemente de su condición y de la sede del prestador (L/69.Uno y 70.Uno.4º y L/69.Tres.4º.e)). Cuando hay una norma general y una norma especial, aunque digan lo mismo, siempre hay que aplicar la norma especial. En ella el productor francés deberá darse de alta a efectos de IVA ante la AEAT o tributar en el régimen exterior de la Unión.


Caso 64.- Un particular español se descarga por internet películas de una productora estadounidense pagando su correspondiente precio. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

Se trata de una prestación de servicios sujeta a IVA a español pues se entiende realizada en sede del destinatario independientemente de su condición y de la sede del prestador (L/69.Uno y 70.Uno.4º y L/69.Tres.4º.e)). En ella el productor americano deberá darse de alta a efectos de IVA ante la AEAT o tributar en el régimen exterior de la Unión.


Caso 65.- Un empresario noruego de software elabora y remite a través de internet a un empresario de Toledo un programa de control de existencias que éste instala en sus naves de Talavera y Ocaña. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

Se trata de una prestación de servicios por vía electrónica que, independientemente de la localización del prestador (en este caso fuera incluso de la UE) se entiende realizada en el TAI por L/69.Uno y 70.Uno.4º (ese artículo sólo se utiliza cuando el destinatario NO es empresario o profesional).



Caso 66.- Un empresario, desde su sede en Barcelona suministra software específico a:

Aplicando L/69.Uno y 70.Uno.4º (los destinatarios son empresarios, no particulares, por lo que no se puede aplicar este artículo) tenemos que:

a) profesional radicado en París

Es una prestación de servicios por vía electrónica no localizada en el TAI sino en Francia (sede de su destinatario, L/69.Uno.1º) por lo que estará sujeta a IVA francés y el destinatario habrá de aplicarse la regla de inversión del sujeto pasivo (por precepto análogo a nuestro L/84.Uno.2º.a)).

b) empresario con sede en Berna y sucursales en París y Madrid

Habría que saber el destino del software, pues si fuera para la sucursal de París estaría sujeto a IVA francés y si fuera para la de Madrid se localizaría en el TAI y tendría que repercutir IVA (ambos según la regla de cierre descrita en L/70.Dos.4º, ya que la utilización efectiva se produciría en la Comunidad).


Caso 67.- Un empresario de software radicado en Milán ha efectuado los suministros de productos informáticos que se enuncian a continuación, de los que se pide que establezcan su calificación y lugar de realización a efectos de IVA:

Aplicando L/69.Uno y 70.Uno.4º tenemos que:

a) a un particular residente en Huesca

La prestación se entiende localizada en el TAI y por ello sujeta a IVA español (L/70.Uno.4º). El empresario ha de darse de alta a efectos de IVA ante la AEAT o lo da de régimen exterior de la Unión.

b) a un particular residente en Las Palmas

La prestación se entiende localizada en Las Palmas y por ello no sujeta al IVA (L/70.Uno.4º).

c) a un particular residente en París

Ocurre lo mismo que en caso a) pero sujeta a IVA francés.

d) a un empresario con sede en Lugo y sucursal en Roma

Aquí habrá de estarse a donde se aplique la prestación; si es en la sede de Lugo, la prestación se localiza en el TAI (L/69.Uno.1º) y estará sujeta a IVA español habiéndose de aplicar la regla de la inversión del sujeto pasivo (L/84.Uno.2º.a)), si se aplica en la de Roma, se localizará en Italia y queda sujeta a IVA italiano (por aplicación también de L/69.Uno.1º, ya que, según L/69.Tres.2º.a), la sucursal se considera establecimiento permanente).

e) a un empresario con sede en Roma y sucursales en París y Oviedo.

También depende de dónde se aplique la prestación, teniéndose que sólo si se aplica en Oviedo estará sujeta a IVA español, pues sólo en ese caso la prestación se localiza en el TAI (L/69.Uno.1º y L/69.Tres.2º.a)).



Caso 68.- Un residente en Austria contrata con un API de Palma de Mallorca su intervención en la adquisición de un apartamento de ciertas características, fijando como contraprestación un determinado porcentaje de su citado precio. Esta operación termina perfeccionándose con la adquisición de un apartamento a un promotor que la vende en primera entrega. Establezca la calificación de esta operación y su lugar de realización a efectos de IVA.

La venta del inmueble por el promotor al particular austriaco está sujeta a IVA español (es primera entrega según L/20.Uno.22º.A)) y se localiza en el TAI (L/68.Dos.3º). La mediación también se localiza en el TAI por L/70.Uno.1º.d).


Caso 69.- Una firma de vehículos de alquiler arrienda por 5 días a un empresario francés que ha venido a España por negocios un turismo, y un todo terreno a un matrimonio canadiense por 15 días. Establezca la calificación de estas operaciones y su lugar de realización a efectos de IVA.

Ambas son prestaciones de servicio sujetas a IVA que se entienden localizadas en el TAI por L/70.Uno.9º, ya que ambos son a corto plazo, por ser su duración inferior a 30 días.


Caso 70.- Una firma de vehículos de alquiler radicada en Algeciras arrienda un camión durante tres meses para su utilización en Andalucía occidental a un empresario radicado en Francia, así como un furgón todo terreno por otros tres meses a un empresario canadiense para unos reconocimientos de terreno en Marruecos. Establezca la calificación de estas operaciones y su lugar de realización a efectos de IVA.

En ambos casos se trata de prestaciones que se localizan en sede del destinatario, pues en ambos casos el arrendatario actúa como empresario o profesional (L/70.Uno.9º) y el arrendamiento es a largo plazo. La diferencia está en que en el primer caso el empresario es francés, por lo que una vez haya aportado su NIF de IVA francés no se le girará IVA y él aplicará la regla de inversión del sujeto pasivo auto repercutiéndoselo (por precepto análogo a nuestro L/84.Uno.2º.a)); por el contrario, en el caso del arrendatario canadiense ni su sede está en el TAI ni en territorio comunitario por un lado, y por otro, el vehículo lo utiliza en territorio de un tercer estado, por lo que no se puede aplicar la regla de cierre prevista en L/70.Dos.3º y hacerlo tributar en TAI (si lo utilizara para reconocimientos del terreno en España, sí se podría aplicar esta regla especial).


 

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3 comentarios en “LUGAR DE REALIZACIÓN DEL H.I. IVA ADE

  1. Hola, tengo las siguientes dudas:

    Caso 65
    Si por ejemplo el empresario español (destinatario) al que se le envía por parte de un empresario noruego un programa informático que instala en sus sucursales de Biarritz, como la prestación se realiza en Biarritz, y se entiende realizado en sede del destinatario L/ 69 UNO 1º quedará sujeto a IVA francés por lo que el empresario Noruego enviará factura sin IVA y el empresario español deberá de autorepercutirse el IVA? . Menudo lio porque entran en juego el empresario noruego ( prestador) , el empresario Español y la sucursal de Francia. ¿ Cómo sería? quién repercute el IVA, si el empresario español o desde la sucursal de Biarritz?? Muchas gracias.

    CASO 67.
    En el caso de que el empresario de Milán preste un ser vía electrónica a un empresario con sede en Roma y sucursal en París. En este caso si se aplica prestación en Roma, queda sujeto a IVA italiano por precepto análogo a L/ 69 UNO 1º, y si se aplica la prestación en París quedaría sujeto a IVA francés pero entonces cómo sería? Ya que es un empresario Italiano pero con sede en París, cómo sería la ISP??
    Sería una duda del caso parecido al anterior también.

    Caso 68
    Se trataría de una primera entrega por tanto sujeta y NO EXENTA por según L/20.Uno.22º.A no?

    Caso 70.
    En el primer caso se trata de una prestación que se entiende realizada en la sede del destinatario ya que el arrendatario actúa como empresario o profesional (L/69.Uno.1º) y el arrendamiento es a largo plazo. Por lo que quedaría sujeto a IVA francés por tanto, no se le girará IVA al empresario francés y este se aplicará la regla de ISP, por lo que se auto repercutirá el IVA.

    Por qué hace referencia al L/ 70 en vez al L/69?

    En cuanto al apartado DOS de L(70, “cuando no se entiendan realizados en la COMUNIDAD, se refiere a TAI?

    Por ejemplo, si el arrendador sería un empresario ruso que alquila durante 3 meses a un empresario Italiano, da igual donde utilice el vehículo que se entenderá realizada la prestación en la sede del destinatario esto es Italia ya que el arrendador es un empresario o profesional y el arrendamiento es a l/p, L/69.Uno.1º, por lo que quedará sujeto a IVA italiano, aplicando el empresario Italiano la regla de ISP y auto repercutiéndose el IVA (por precepto análogo a nuestro L/84.Uno.2º.a)

    Muchas gracias.

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  2. Buenas noches:

    Caso 65:
    La sucursal en Biarritz no tiene personalidad jurídica propia distinta de la empresa española, pero como se trata de un establecimiento permanente (precepto análogo a L/69.Tres.2º.a)), tendrá que estar identificada a efectos de IVA en Francia, y será ella (la sucursal) el sujeto pasivo de la operación (precepto análogo a L/84.Dos) y la que deba realizar la inversión del sujeto pasivo, auto repercutiendo y soportando el IVA francés (por artículo análogo a nuestro L/69.Uno.1º).

    Caso 67:
    Pues sería igual que en el caso anterior, el empresario con sede en Roma tiene un EP en París, por lo que tendrá que estar identificado a efectos de IVA en Francia y será la sucursal francesa la que realice la ISP, con el IVA francés.

    Caso 68:
    Así es, al ser primera entrega no cabe la exención.

    Caso 70:
    Primer caso: Porque la regla especial siempre prima sobre la regla general. En este caso, al tratarse de un arrendamiento a l/p y ser el destinatario empresario o profesional no nos podemos regir por la regla especial y habría que ir, como muy bien dices, a la regla general de sede del destinatario contenida en L/69.Uno.1º.
    Segundo caso: No, se refiere a la Comunidad Económica Europea, si hablara del TAI diría “territorio de aplicación del impuesto”.

    Último ejemplo:
    No sería exactamente así, al ser Rusia un país tercero, habría que ver qué es lo que indica su legislación para esos casos. Se trataría de un empresario italiano que le alquila un vehículo durante 3 meses a un empresario ruso, para que lo use por Italia. Según la regla de localización general, el servicio se entendería prestado en la sede del destinatario, es decir, Rusia (país tercero), por precepto análogo a nuestro L/69.Uno.1º, pero como la utilización efectiva del vehículo se realiza en Italia (que es Estado miembro de la Comunidad), resulta de aplicación la regla especial de cierre de L/70.Dos.3º y el servicio pasa a considerarse prestado en Italia, con lo que el empresario italiano será el sujeto pasivo de la operación (L/84.Uno.1º) y le pasará al ruso una factura con IVA italiano.

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