REGÍMENES ESPECIALES: derechos de imagen IRPF ADE

CURSO 2017/2018 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos del “Guion” de IRPF del curso 2017/2018 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


Todos los ejercicios se corresponden con los propuestos para el curso 2016/2017, en el mismo orden.


CURSO 2016/2017 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de la “Guía IRPF” del curso 2016/2017 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


CASO 1.- Un club español ficha a Elías, el cual tiene cedidos sus derechos de imagen a una entidad domiciliada en un paraíso fiscal de la que es partícipe en un 95%. El fichaje se formaliza por 2.400.000 la temporada. Establezca la renta que ha de computar Elías a efectos del IRPF.

Elías no tiene que imputarse renta por cesión de derechos de imagen alguna, ya que aunque tiene cedidos sus derechos de imagen a una entidad, ésta no los ha cedido a su vez al club (si no hay segunda cesión, no hay imputación de rentas por cesión de derechos de imagen, L/92.1.c)) . Tendrá que computar en su base regular, como rendimientos de trabajo (L/17), los emolumentos que devengue en el ejercicio, y en su base del ahorro, como rendimientos por la participación en los fondos de las entidades (L/25.1), lo que perciba de la entidad a la que haya cedido sus derechos de imagen, que llevará una retención del 19% (R/90.1). El importe que haya cobrado, en su caso, por la primera cesión será RCM (L/25.2.4.d), irá a la Base General y estará sometido a una retención del 24% (R/101.1).


CASO 2.- Un club español contrata al francés René pactando con él que, además de los 500.000 €/temporada en concepto de retribución, abonará al año siguiente otros 6.000.000 € por sus derechos de imagen a una sociedad domiciliada en Mónaco de la que él es único propietario que es la titular de los mismos; sabiéndose además que esta entidad abona en el ejercicio a René 150.000 €. Establezca las rentas computables en el IRPF del ejercicio.

Además del sueldo y los complementos, René ha de computarse los 6.000.000 € que le abonarán en el siguiente como renta imputada por cesión de derechos de imagen (L/92), con adición del ingreso a cuenta previsto en R/101.1 (es el L/92.3, L/93.8 y R/107 y sólo se incluye si el primer cesionario de los derechos de imagen, la sociedad interpuesta es no residente) y minorados en los 150.000 € que la entidad propietaria de los derechos le abona (L/92.3); los cuales por otra parte, en función de la forma arbitrada para satisfacerlos, serán rendimientos de capital mobiliario de L/25.1 (se le retribuyen por su participación en el capital de la entidad como “dividendos”) o de L/25.4, soportando en cualquiera de los dos casos el ingreso a cuenta previsto en R/101.1 Esto no es así, para empezar, los 150.000 € sólo se restan del importe de la imputación, si son la contraprestación por la primera cesión (en cuyo caso, efectivamente son RCM del L/25.4, que van a la BIG y que soportan una retención del 24%, según R/101.1); si los 150.000 € son por dividendos, por participación en los fondos propios de la entidad, serán RCM del 25.1, llevarán una retención del 19% (R/90.1) y no se restarán del importe de la imputación, pero no se incluirán en la BIA, en la parte en que se correspondan con la cantidad que haya sido imputada (L/92.6).

La resolución sería de la siguiente manera:

1) Suponiendo que René sea contribuyente por el impuesto ya en el año n (año en el que le contratan) y que los 150.000 € que la entidad domiciliada en Mónaco le abonó son por la cesión de los derechos de imagen (y no por dividendos), obtendría los siguientes rendimientos: 

AÑO N: 

  • Rendimientos del trabajo: 500.000 € (Con la retención que le corresponda) 
  • Rendimientos de capital mobiliario: 150.000 € (que se integrarán en la base general, L/25.4 y L/45 y que llevarán un tipo de retención del 24%, R/101.1).

AÑO N+1:

  • Rendimientos del trabajo: 500.000 € (Con la retención que le corresponda)
  • Imputación de rentas: (500.000 + 6.000.000) * 85% = 5.525.000 € > 500.000 €.
  • Procede la imputación de rentas, según L/92.1 y 2.
  • Importe de la imputación: 6.000.000 + (6.000.000 * 19%) – 150.000 = 6.990.000 € (L/92.3 y adición del ingreso a cuenta según L/92.8 y R/107)

2) Si René no se considerara residente en el año n (porque fue contratado en agosto, por ejemplo), la cosa cambiaría:

AÑO N:

  • Rendimientos del trabajo: 500.000 € (como es no residente, tributará por el IRNR, Impuesto sobre la Renta de los No Residentes, y no por el IRPF).
  • Rendimientos del capital mobiliario: 150.000 € (No tributarían en España).

AÑO N+1:

  • Rendimientos del trabajo: 500.000 € (Con la retención que le corresponda)
  • Imputación de rentas: (500.000 + 6.000.000) * 85% = 5.525.000 € > 500.000 €.
  • Procede la imputación de rentas, según L/92.1 y 2).
  • Importe de la imputación: 6.000.000 + (6.000.000 * 19%) = 7.140.000 € (L/92.3 y adición del ingreso a cuenta según L/92.8 y R/107).
  • No se pueden descontar los 150.000 € percibidos por la primera cesión, ya que cuando se percibieron, René no era contribuyente por el impuesto.

CASO 3.- Un club español ficha a Tony por 500.000 €/temporada, adquiriendo además a CBK, sociedad residente en Mónaco de la que el jugador es propietario en un 90%, los derechos de imagen de éste por 3.500.000 €. Establezca la renta que ha de computar Tony a efectos del IRPF.

Tony, en su base imponible regular, computará como rendimientos de trabajo (L/17) 500.000. Asimismo, se imputará como rentas por la cesión de sus derechos de imagen 3.500.000 más el 24% correspondiente a las retenciones (R/101) es el 19%, porque la entidad primera cesionaria no es residente (L/92.3, L/92.8 y R/107).

  • Rendimientos del trabajo: 500.000 € (L/17.1.a)
  • Imputación de rentas: procede porque (500.000/4.000.000) * 100 = 12,50% < 85%
  • Importe de la imputación: 3.500.000 * 1,19 = 4.165.000 €

CASO 4.- El malagueño Pedro ha sido contratado por un club de Madrid por 500.000 € en concepto de ficha y otros 75.000 € por participar en ciertos torneos. Además se sabe que la sociedad familiar que posee sus derechos de imagen y de la que él es participe en un 90 % ha cedido al club los mismos por 75.000 €. Establezca la renta que ha de computar Tony (es Pedro) a efectos del IRPF.

  • Pedro obtiene rendimientos de trabajo por: 500.000 + 75.000 = 575.000 (L/17.1).
  • Las rentas obtenidas por la cesión de derechos de imagen son 75.000
  • Total: 575.000 + 75.000 = 650.000
  • Rendimientos de trabajo/total = 575.000/650.000 = 88,46 % Como 88,46 % es superior a 85% el jugador no habrá de imputarse renta alguna por tal cesión [L/92.2], si bien habrá de computarse en su base imponible del ahorro lo que perciba de la entidad que gestiona sus derechos de imagen en concepto de rendimientos de capital mobiliario, bien sea como dividendos (L/25.a) si la retribución reviste tal forma, o bien como otros rendimientos de capital mobiliario (L/25.4) siendo el ingreso a cuenta que en cualquier caso ha de practicarse el 24% (R/101.1). Lo mismo que expuse en el caso 2.

MUY IMPORTANTE: SI NO PROCEDE LA IMPUTACIÓN DE RENTAS POR LA CESIÓN DE DERECHOS DE IMAGEN, COMO EN ESTE CASO, CON EL IMPORTE DE LA SEGUNDA CESIÓN NO HAY QUE HACER NADA, PORQUE NO ES EL JUGADOR QUIEN LO COBRA, SINO LA ENTIDAD PRIMERA CESIONARIA, POR LO QUE TRIBUTARÁ EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE DICHA ENTIDAD.


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