BASE IMPONIBLE Y TIPO DE GRAVAMEN IVA ADE

CURSO 2017/2018 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de los documentos denominados “IVA 3 Esquemas” e “IVA 3 Soluciones” del curso 2017/2018 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


CASO 13. Cosme tiene arrendado un local a Juana en el que ésta desarrolla su negocio, habiendo firmado un contrato por el que ésta le abona 1.000 €/mes más los gastos ordinarios de comunidad (25 €/mes). Establezca la base del IVA de esta operación. 

En la base imponible del IVA, pues Cosme es empresario/profesional por arrendar un inmueble a una empresaria, Cosme, además de los 1.000 € ha de incluir los gastos de comunidad, que la arrendataria le abona (L/78.Dos.1º), salvo que de las cláusulas del contrato se dedujese que se trata de unos gastos suplidos (los pagados en nombre y por cuenta del cliente, L/78.Tres.3º).

 CONSULTA V2890-16 DGT



CASO 14. Un ayuntamiento subvenciona el transporte en autobús a la capital de la provincia con 0,5 €/trayecto, siendo el precio que se cobra a los viajeros 2,5 €, su poniendo un tipo de IVA único del 20% ¿Cuánto abona el viajero por billete? 

De acuerdo con L/78.Dos.3º) el cálculo es:

Abona: Precio + IVA; siendo IVA = 0,2 x BI

Base imponible: precio (2,5) + subvención (0,5) = 3; IVA: 0,2 x 3 = 0,6

Billete al viajero: 2,5 + 0,6 = 3,10 €


CASO 15. Una CA subvenciona con 2 €/menú a un hostelero de colectividades las comidas que sirve a determinados colegios cuyo precio unitario son 4 €. Suponiendo un tipo único del 20% ¿Qué ha de facturar el hostelero a un colegio al que servido 500 menús? 

Pues a la vista de L/78.Dos.3º) se tiene que:

500 menús x 4 € = 2.000 + IVA

IVA: 0,2 x BI = 500 x [0,2 x (4 + 2)] = 600

La BI es: 500 * [precio (4) + subvención (2)] = 3.000 €

Facturado 2.000 + 600 = 2.600 €


CASO 16. Establezca la base imponible por el IVA correspondiente a la importación por un fabricante de labores de tabaco radicado en el TAI por una partida de este producto adquirida en Cuba por 10.000 €, que además ha satisfecho 3.000 € de derechos de importación y otros 2.500 € por el Impuesto especial sobre el tabaco. 

Pues, por L/78.Dos.4º) (es L/83.Uno) la base imponible es: 10.000 + 3.000 + 2.500 = 15.500.


CASO 17. Una empresa química vende 1.000 unidades de cierto producto a una farmacéutica por 250.000 € comunicándole que los envases en los que se transporta son 500 € más pero que son retornables. Cifre la base del IVA de la operación realizada por la empresa química.  

La base viene dada por 250.500 (250.000 + 500); aunque cabe la regularización de la base en caso de que la farmacéutica devuelva los envases (L/78.Dos.6º y L/80.Uno.1º).


CASO 18. Un mayorista de frutas vende a otro mayorista de vinos y licores una nave adquirida tres años atrás a su promotor, siendo el precio de 1.000.000 € y subrogándose el adquirente en la hipoteca pendiente del vendedor que asciende a 500.000 €. Cifre la base del IVA de esta operación.

Dado que se trata de la segunda entrega de un inmueble, por L/20.Uno.22º.A) la operación está exenta de IVA y sujeta a ITPO (L/4.Cuatro), sin bien, por L/30.Dos (es L/20.Dos), puede renunciar a la exención y repercutir el IVA; en cuyo caso, por L/78.Dos.7º, la base estará integrada tanto por el precio de la venta como por la hipoteca en la que el adquirente se subroga (1.500.000 €), entendiendo que en el millón de euros no va ya incluido el importe de la deuda pendiente, si no, la BI sería 1.000.000 €, aunque el comprador le entregaría al vendedor únicamente 500.000 €. Además, el sujeto pasivo sería el comprador, por inversión (L/84.Uno.2º.e)).


CASO 19. Un fabricante vende a Isaías, promotor de un edificio en construcción, una partida de ventanas, cerramientos, perfiles, etc. por 200.000 €, contratando al transportista Vicente para que la lleve a pie de obra. Durante el trayecto Vicente sufre un accidente que destruye toda la carga reduciéndola a chatarra con valor de 10.000 €, a consecuencia de lo cual la aseguradora de Vicente indemniza con 100.000 € al empresario y con 20.000 € a Isaías, que como consecuencia del accidente ha demorado la finalización de la obra resultando por ello penalizado.

Como a lo que se refiere el enunciado es a una compensación de daños, que por definición es algo bien distinto de una contraprestación, que es a lo que se refiere L/78.Tres.1º), para el fabricante los 100.000 no constituyen contraprestación; aunque puede entenderse que 20.000 (10.000) son la contraprestación que recibe por la “entrega” que hace a la aseguradora (que en principio es la que resulta propietaria de la chatarra). En cuanto a Isaías, los 20.000 € percibidos son compensaciones estrictas de un daño, por lo que no forman parte de base imponible alguna.


CASO 20. Un fabricante suministra productos a un mayorista por 25.000 € concediéndole un 10% de descuento por abonar al contado. Cifre la base imponible de esta entrega. 

Venta: 25.000; descuento (10%): 2.500

Base imponible 25.000 – 2.500 = 22.500, por L/78.Tres.2º).


CASO 21. Tomás, que va a abrir una cafetería, tiene encargadas las obras a José, el cual, además de la construcción y decoración ha gestionado a Tomás el permiso municipal para el adecentamiento de la acera e instalación en ella de la terraza, por lo que ha abonado una tasa de 5.000 €. Sabiendo que el coste de la obra ha sido de 25.000 €, cifre la base imponible de la entrega de José a Tomás. 

La base son los 25.000 €, pues los 5.000 del permiso municipal es un gasto suplido que por (L/78.Tres.3º) no da contenido a la contraprestación de la operación sujeta (la ejecución de obra).


CASO 22. Julio, editor profesional, ha adquirido a un empresario diversos elementos de hardware para su actividad, habiéndole entregado 7.000 € y varios de los elementos a los que sustituye con su adquisición para los que el empresario tiene comprador y que acuerdan cifrar en 3.000 €. Establezca la base imponible de esta operación. 

En el enunciado hay dos operaciones sujetas a gravamen. Hay una entrega de Julio al empresario que es en especie y cuya base, por lo que se indica en el primer párrafo de L/79.Tres.1º (al que nos remite L/79.Uno) es 3.000 €. Y por otra parte hay una entrega del empresario a Julio con contraprestación mixta en la que la base será la contraprestación no dineraria (3.000) a lo que ha de añadirse la parte dineraria (7.000); siendo entonces la base 10.000 €.


CASO 23. Un empresario transmite a otro en una única entrega y por un precio global de 12.000 € tres elementos con régimen de IVA distinto en alguno de sus elementos configuradores y cuyos valores de mercado respectivos son 10.000 €, 3.500 € y 1.500 €. Cifre la base imponible de esta transmisión.

Pues, de acuerdo a L/79.Dos):

10.000 + 3.500 + 1.500 = 15.000 → valor de mercado del lote vendido por 12.000 (10.000 x 12.000)/15.000 = 8.000

(3.500 x 12.000)/15.000 = 2.800

(1.500 x 12.000)/15.000 = 1.200

Las bases son respectivamente: 8.000; 2.800 y 1.200



CASO 24. Al finalizar cada temporada, un mayorista de ropa entrega los restos de temporada a una ONG radicada en el TAI que la reparte tanto en el TAI como en ciertos países africanos. Sabiendo que el valor de lo entregado por el mayorista este año se ha destinado al TAI por 3.000 € y en África por 7.000, establezca la base imponible de esta entrega si es que procede. 

En el enunciado se está describiendo un autoconsumo por entrega de bienes sin contraprestación de L/9. En cuanto al cifrado de la base, por (L/79, Tres y Cuatro) se tiene que:

  • En el caso de la ropa distribuida en el TAI, la base del autoconsumo son 3.000 €, habiéndose de auto repercutir el empresario el IVA resultante.
  • En el caso de la distribuida en África, aunque es un autoconsumo sujeto por el mismo precepto, cabe aplicar la exención genéricamente referida a las exportaciones, pudiéndose indicar al respecto (aunque ello no sea algo visto en las líneas generales del impuesto hasta aquí consideradas) que L/21.4º contempla expresamente tal exención.

CASO 25. Un fabricante de mobiliario entrega a Juan, comisionista que actúa en nombre propio, una partida de muebles para que la coloque por 50.000 €, pactando con él una comisión del 10% y que pague en su nombre al transportista que se los va a llevar a su almacén 1.000 €. Suponiendo un tipo único de IVA del 20% cifre el IVA que repercutirá cada actor del enunciado. 

  1. Bases imponibles

1.a Entrega del comitente al comisionista:

Contraprestación (+ 50.000), comisión del 10% (– 5.000), Porte (– 1.000) = 44.000 Son 45.000

El transporte se excluye de la base por ser un gasto suplido (L/78.Tres.3º).

1.b Entrega del comisionista al cliente:

Base: = Contraprestación: 50.000

1.c Transporte (abonado por comisionista en nombre y por cuenta del comitente): Contraprestación = base: 1.000

  1. IVA a repercutir

2.a Por el comitente:

Repercute: 44.000 x 0,2 = 8.800

Son 45.000 * 0,2 = 9.000 €

Soporta el que le repercute el transportista: 0,2 x 1.000 = 200

2.b Por el comisionista:

Repercute: 50.000 x 0,2 = 10.000

Soporta: (50.000 – comisión) x 0,2 = 0,2 x 45.000 = 9.000

2.c Transportista (al comitente) 1.000 x 0,2 = 200


CASO 26. Un fabricante concede a los mayoristas de su producto un rappel del 1% por unidad adquirida, a partir de las 10.000 unidades que adquieran en el año. Suponiendo un IVA a tipo único del 20% cifre el IVA repercutido a un mayorista al que a lo largo del año vende 50.000 unidades a 3 €/unidad.

Contraprestación: 50.000 x 3 =150.000;

IVA repercutido 0,2 x150.000 = 30.000

Rectificación por rappel 1% de 3 € = 0,03 (L/80.Uno.2º)

0,03 x (50.000 – 10.000) = 1.200

IVA al 20%= 0,2 x 1.200 = 240


CASO 27. Una empresa química que habitualmente suministra cierto input a un laboratorio farmacéutico en envases retornables, en determinado momento suministra este producto por un valor de 20.000 € en envases valorados en 500, aprovechando la farmacéutica el suministro para devolver envases de ocasiones anteriores por un total de 1.200. Cifre la base imponible de la operación.

Contraprestación por el producto: 25.000 (Son 20.000)

Envases entregados: (+) 500

Envases devueltos: (–) 1.200

Base imponible: 23.700 (Son 20.000 + 500 – 1.200 = 20.700) L/78.Dos.6º y L/80.Uno.1º.


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5 comentarios en “BASE IMPONIBLE Y TIPO DE GRAVAMEN IVA ADE

    • Buenos días, Jesús!

      Pues, en principio, parece que se cumplen las 3 condiciones previstas en L/84.Uno.2º.f) para la ISP:

      – La obra es de construcción o rehabilitación de edificaciones.
      – El contrato tiene la condición de ejecución de obra.
      – El destinatario actúa como empresario o profesional.

      Saludos!

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  1. Hola otra vez, me podríais aclarar el ejercicio 20 del descuento?? si en el articulo 78.tres.2º dice que no se incluirá en la base imponible porque se resta?? y en el ejercicio siguiente no se suma los gastos suplidos del impuesto si a efectos de ese articulo es lo mismo las dos cosas no?
    Gracias!!

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    • Buenas noches, Jesús!

      El importe del descuento se resta precisamente por eso, porque el importe de los descuentos y bonificaciones (concedidos previa o simultáneamente), no se incluyen en la BI. Piénsalo, tiene toda la lógica: si un artículo tiene un precio de venta de 100, pero te hacen un descuento del 20%, la BI del IVA serán sólo 80 (no te van a girar IVA por una cantidad que no te cobran).

      Y en el caso siguiente lo mismo, como los suplidos no forman parte la BI, ésta será sólo de 25.000 € (entendiendo que en esa cantidad no se incluyen los gastos del suplido). Por tanto, la factura serán 25.000 * 1,21 (computando un IVA del 21%), más los 5.000 € del suplido, en total: 35.250 €.

      Lo ves más claro?

      Saludos!

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