DEVENGO IVA ADE

CURSO 2017/2018 (EN VERDE LAS ACLARACIONES Y COMENTARIOS Y EN ROJO LAS CORRECCIONES A LAS SOLUCIONES DADAS POR EL PROFESOR). PARA DUDAS, MENCIONAD EL CASO AL QUE OS QUERÉIS REFERIR:

Estos ejercicios están extraídos de los documentos denominados “IVA 2 Esquemas” e “IVA 2 Soluciones” del curso 2017/2018 realizada por el profesor LEÓN JESÚS SANCHIZ GARROTE y colgados en el aula virtual de la asignatura “SISTEMA FISCAL ESPAÑOL” de 4º de GADE. Los comentarios y correcciones a dichos ejercicios son de elaboración propia.


CASO 46. Un mayorista de productos de alimentación adquiere a un conservero de Santander una partida de anchoas enlatadas el 1 de marzo, acordando entre ellos que la adquisición quede en una nave que el conservero tiene hasta que el mayorista las retire por sus propios medios, cosa que no ocurre hasta tres meses más tarde (30/05). Establezca en relación con el IVA qué tipo de operación es ésta y cuál es su devengo.

Es una entrega de bies en la que el devengo del impuesto es el 1 de marzo (L/75.Uno.1º), pues aunque hasta el 30 de mayor permanecen en poder del conservero, la puesta a disposición del mayorista se produce el 1/03.


CASO 47. El promotor inmobiliario Jenaro vende el 01/02 la sede su negocio, sita desde hace cinco años en un local de un edificio que él mismo construyó, a Rosa, que va a montar en él una sauna y salón de belleza, pactándose en la escritura pública, que a su firma Rosa le abonará 25.000 € en concepto de señal (10% del importe de la venta) y que la entrega se producirá el 01/07, dándole así tiempo más que suficiente para instalarse en otro sitio. Establezca el tratamiento que en relación con el IVA corresponde a esta operación y señale su devengo. 

La operación del enunciado es una segunda o ulterior entrega de un inmueble que está exenta de IVA por L/20.Uno.25º (es L/20.Uno.22º.A)) y sujeta a ITPO (L/4.Cuatro), en la que no obstante el promotor puede renunciar a la exención (L/20.Dos y R/8.Uno). En cuanto al devengo de la operación, éste tiene lugar el 01/07 que es cuando se produce la transmisión efectiva del poder de disposición (L/75.Uno.1º), aunque como parte del precio se anticipa a la entrega como señal, por L/75.Dos se anticipa también el devengo por tal cuantía.

Es decir, si se renuncia a la exención de IVA, el 01/02 se produciría el devengo de los 25.000 € en concepto de señal (L/75.Dos) y el 01/07 se produciría el devengo del importe restante (L/75.Uno.1º). Además, en este caso, el sujeto pasivo sería Rosa, por inversión, tal y como indica L/84.Uno.2º.e).


CASO 48. Una empresa de ingeniería alemana sin establecimiento permanente en España inicia el 01/04 una prestación de larga duración a un grupo empresarial almeriense (4 años en principio) no conociéndose sino de forma aproximada el importe final de la contraprestación, estimándose por tanto en 35.000 € la parte correspondiente a lo que resta de ejercicio. Establezca a naturaleza de la operación a efectos de IVA y señale el devengo del impuesto en relación con la misma.

Es una prestación de servicios de larga duración intracomunitaria que por L/69.Uno se entiende realizada en el TAI y en la que se produce la inversión del sujeto pasivo (L/84.Uno.2º), por lo que el grupo empresarial almeriense habrá de auto repercutirse el impuesto. Por otra parte, al tratarse de una prestación de larga duración, a finales del ejercicio (31/12) devengará por el valor de lo prestado desde 01/04, que se estima en 35.000 € sin perjuicio de rectificación posterior, y a los siguientes 31/12 devengará lo que a lo largo de esos años se vaya prestando (L/75.Uno.2º).



CASO 49. Por avería en una de sus envasadoras robotizadas, un empresario de Navarra contrata con ACESA, empresa de asistencia técnica y reparación radicada en Madrid, su arreglo y revisión. Como la reparación no puede hacerse en Logroño, ACESA contrata a un transportista para el traslado hasta Madrid de la envasadora, la repara y sustituye varios elementos, la mejora introduciendo la posibilidad de nuevas prestaciones y la envía de nuevo a Logroño por medio de otro transportista que también contrata ella. Establezca la naturaleza de esta operación de cara al IVA. 

Es una prestación de servicios única de naturaleza compleja realizada por ACESA que consta de una principal (la reparación) y varias accesorias o subordinadas (los transportes y las mejoras), que al estar todas realizadas en el TAI siguen el mismo régimen que la principal.


CASO 50. Un empresario del transporte de Sevilla ha adquirido en arrendamiento financiero los tres siguientes vehículos, de los que se pregunta por el devengo del IVA que le corresponde:

Los leasing tienen la naturaleza de prestación de servicios (L/11.Dos.2º) con devengo de tracto sucesivo (L/75.Uno.7º), mientras el arrendatario no se haya comprometido a ejercitar la opción de compra. Cuando el arrendatario ejercite la opción o se comprometa formalmente a ejercitarla, se entiende producida una entrega de bienes (L/8.Dos.5º), devengándose el IVA por todas las cuotas de arrendamiento pendientes de vencimiento, así como por el importe del valor residual (L/75.Uno.1º).

CONSULTA V0267-14 DGT

a) Un camión de gran tonelaje por el que pagará 48 cuotas mensuales, comprometiéndose a ejercer la opción de comprar al concluirse tal período por 10.000 €.

 Al haberse comprometido a ejercer la opción de compra a la firma del contrato, en tal momento devengará el IVA correspondiente a cuanto habrá de pagar en el futuro, esto es: [(cuota mensual x 48) + 10.000] x tipo de gravamen. (L/75.Uno.1º), porque se considera que estamos ante una entrega de bienes, en los términos previstos en L/8.Dos.5º.

b) Un camión pequeño por el que abonará una mensualidad fija durante tres años, al cabo de los cuales ejerce la opción de compra a la que tiene derecho por el valor residual del camión.

Al haberse pactado únicamente un contrato de arrendamiento el devengo del IVA irá teniendo lugar a medida que se vayan abonando las cuotas mensuales (L/75.Uno.7º), y una vez finalizado el período de arrendamiento devengará el IVA por el ejercicio de la opción de compra tomando como base el valor residual del vehículo (L/75.Uno.1º).

c) Un furgón por el que va a pagar 40 cuotas mensuales y que a los 20 meses comunica al arrendador su propósito de ejercer la opción de compra al finalizar el período de arrendamiento.

Durante los primeros 20 meses el IVA devengará con el abono de cada cuota mensual (L/75.Uno.7º), y en el mes 21, en el que el empresario se compromete a ejercer la opción de compra produciéndose con ello la entrega del furgón a efectos del IVA (L/8.Dos.5º), se producirá el devengo por las cuotas mensuales que restan más el valor residual que pagará (L/75.Uno.1º).


CASO 51. El concesionario oficial para el noroeste peninsular de una multinacional de maquinaria agraria comercializa los productos de su concesión a través de varios comisionistas de zona que actúan en nombre propio. El 1/04 entrega a su comisionista de Lugo dos motocultores y al de Oviedo otro, confirmándole el de Lugo la venta de los que le suministró el 31/04 y el de Oviedo el 01/05. Establézcase el devengo del IVA correspondiente a estas operaciones.

Por L/75.Uno.3º se han producido seis entregas de bienes: dos del concesionario (comitente) al comisionista de Lugo y una al de Oviedo el 1/04, así como dos del comisionista de Lugo a sus clientes el 31/04 y otra del comisionista de Oviedo al suyo el 1/05, si bien los devengos han sido tres: dos el 31/04 correspondientes a las entregas al comisionista de Lugo y uno el 1/05 correspondientes a la entrega al de Oviedo.


CASO 52. La editora de varios diarios locales tiene contratado el suministro de papel a una empresa nacional con la que ha acordado que el pago se hará en los cinco primeros días de cada mes, por el papel suministrado a lo largo de cada mes anterior. Establezca el devengo del IVA de esta operación. 

Se trata de una operación de tracto sucesivo cuyo devengo está en el día, de los cinco siguientes a cada mes, en que tiene lugar el abono del suministro del papel del mes anterior (L/75.Uno.7º).


CASO 53. Una empresa dedicada al ensamblaje final de ordenadores de sobremesa afecta tres de los recientemente producidos a sus dependencias administrativas. Establezca qué tipo de operación es ésta de cara al IVA indicando cuál es su devengo.  

A pesar de lo que podría pensarse, no estamos ante un autoconsumo, pues de haber adquirido el ordenador a terceros la empresa podría deducirse las cuotas soportadas por su adquisición (L/9.1º.d)). Ahora bien, si a lo largo de los cuatro años siguientes desde la afectación son utilizados para fines ajenos a la actividad de la empresa, en ese momento tendrá lugar el autoconsumo sujeto a gravamen.


CASO 54. Un empresario de Zaragoza recibe 10.000 € como pago parcial anticipado de unas mercaderías que va a entregar a otro empresario holandés. Establezca el devengo de esta operación a efectos de IVA.

A pesar de que L/75.Dos establece un devengo específico para el caso de los pagos anticipados, éste no es de aplicación en el caso de las entregas intracomunitarias por L/76.



Anuncios

Responder

Introduce tus datos o haz clic en un icono para iniciar sesión:

Logo de WordPress.com

Estás comentando usando tu cuenta de WordPress.com. Cerrar sesión /  Cambiar )

Google+ photo

Estás comentando usando tu cuenta de Google+. Cerrar sesión /  Cambiar )

Imagen de Twitter

Estás comentando usando tu cuenta de Twitter. Cerrar sesión /  Cambiar )

Foto de Facebook

Estás comentando usando tu cuenta de Facebook. Cerrar sesión /  Cambiar )

Conectando a %s